會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第一次將其作為一個(gè)專門的研究課題進(jìn)行研究，于1980年發(fā)布了第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，此后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)不可或缺的內(nèi)容出現(xiàn)在很多國(guó)家所制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1989年7月發(fā)布了《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是其中的一個(gè)重要內(nèi)容。新經(jīng)濟(jì)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有待進(jìn)一步完善，本文就此談?wù)勔韵驴捶ā?br>
    一、新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

    美國(guó)國(guó)家商務(wù)部在1999年度報(bào)告中將新經(jīng)濟(jì)定義為：“新經(jīng)濟(jì)指在過(guò)去的15年中，由于功能強(qiáng)大的個(gè)人電腦、高速的電子通訊以及INTERNET技術(shù)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)的市場(chǎng)的不同名稱加在一起的簡(jiǎn)稱，包括‘信息經(jīng)濟(jì)’、‘網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)’、‘?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)’、‘知識(shí)社會(huì)’以及‘風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)’等�！毙陆�(jīng)濟(jì)的特征主要表現(xiàn)為：信息化經(jīng)濟(jì)；以知識(shí)決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)；以智力為支撐的經(jīng)濟(jì)；可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)；面向未來(lái)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到以下兩種挑戰(zhàn)：

    1.國(guó)際需求與國(guó)內(nèi)需求的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)跨國(guó)化的發(fā)展造成資本和信用的跨國(guó)流動(dòng)，全球經(jīng)濟(jì)一體化，使各國(guó)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展與他國(guó)緊密相連，會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)交流成為必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要，另一方面要滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際金融市場(chǎng)的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛化和多樣化，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。

    2.不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特征是信息不完全導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，雖然經(jīng)濟(jì)主體的“有限理性”也導(dǎo)致不確定性，但信息不對(duì)稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對(duì)稱表現(xiàn)為事前和事后不對(duì)稱，相應(yīng)地帶來(lái)了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對(duì)稱引起的逆向選擇問(wèn)題，另一種是由于信息事后不對(duì)稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這些都使會(huì)計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)加劇，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征如何應(yīng)對(duì)環(huán)境變化顯得十分迫切。

    二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的改進(jìn)

    會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征因國(guó)而異，其中美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1ASC）的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系最具影響力。FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性等兩項(xiàng)，其中，相關(guān)性包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性，可靠性包括可驗(yàn)證性、中立性和反映真實(shí)性；可比性是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征；可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征。IASC則認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項(xiàng)，相關(guān)性包括重要性，可靠性包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性等次級(jí)質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為，上述信息質(zhì)量特征在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代顯得不夠全面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)從以下四個(gè)方面改進(jìn)和完善。

    1.公允性。這里提出的公允性不同于公允價(jià)值概念，公允性包括兩層含義：一是立場(chǎng)的公允性，要求會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允，不偏不倚，保持中立性；二是會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化，使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容得到很大擴(kuò)展，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，對(duì)計(jì)量屬性有不同的要求，如果對(duì)不同的會(huì)計(jì)要素，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失之客觀準(zhǔn)確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性要求會(huì)計(jì)計(jì)量方法從理論到實(shí)務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的模式。

    2.前瞻性。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是人們關(guān)注的不是過(guò)去和現(xiàn)在，而是未來(lái)。美國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)家漢弗萊。H.納什在《未來(lái)會(huì)計(jì)》一書(shū)中也指出，經(jīng)濟(jì)社會(huì)最大的價(jià)值在未來(lái)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，決策有用性越來(lái)越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來(lái)的。前瞻性原則要求會(huì)計(jì)信息著眼于未來(lái)，要求充分披露未來(lái)預(yù)測(cè)信息、非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息，要求會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)更全面。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)的完善使得會(huì)計(jì)信息及時(shí)報(bào)告成為可能，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（OLKT）的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。這也是會(huì)計(jì)信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。

    3.透明度。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈，風(fēng)險(xiǎn)加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國(guó)際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）提出，1996年4月11日，SEC發(fā)布了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”，SEC對(duì)高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，透明度定義為“公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)”，高透明度意味著能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會(huì)計(jì)信息透明度，將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場(chǎng)運(yùn)行中的各種成本與風(fēng)險(xiǎn)。

    4，相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有相對(duì)性，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映。從哲學(xué)上說(shuō)，意識(shí)對(duì)存在的反映受主觀和客觀兩個(gè)因素的影響，會(huì)計(jì)信息既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理程序和方法有關(guān)，會(huì)計(jì)處理程序的可選擇性與會(huì)計(jì)的不確定性使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對(duì)性：①會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性；②在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會(huì)計(jì)學(xué)者提出相對(duì)可靠性；③成本效益原則也使會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對(duì)性特點(diǎn)。

    動(dòng)態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)環(huán)境的迅速變化引起的，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性。

    三、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的幾點(diǎn)設(shè)想

    我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等規(guī)范進(jìn)行闡述，具體包括如實(shí)反映、有用性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等十個(gè)方面。雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統(tǒng)性，因此筆者建議：

    1.建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入框架體系中�！案拍羁蚣堋币辉~是在1966年由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也紛紛效仿建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供了一定的理論指導(dǎo)，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的效率。我國(guó)目前尚無(wú)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)。因此，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個(gè)重要組成部分，可以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，有利于使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。

    2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要符合我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的不同，各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也不相同。FASB在其第1號(hào)概念公告中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于信息使用者評(píng)估報(bào)告主體預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間和不確定性的信息”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將會(huì)計(jì)目標(biāo)規(guī)定為“決策有用性”，受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德日的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“受托責(zé)任觀”，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則偏向于可靠性。

    我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)目前并不十分明晰，但主要體現(xiàn)的是“受托責(zé)任觀”，這基本符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，但所有者缺位現(xiàn)象影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，“決策有用性”是指對(duì)信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權(quán)人以及委托人等相關(guān)各方，因此“決策有用觀”實(shí)際涵蓋了“受托責(zé)任觀”。根據(jù)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，因此我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會(huì)計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。

    3.構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國(guó)的國(guó)情。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層次化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實(shí)反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則及相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。