全球會計神話的產(chǎn)生

　　國際資本的流動帶來了會計的跨國界發(fā)展，相伴而生的國際會計在近30年內(nèi)取得了長足的發(fā)展，并成為一門獨立的會計學(xué)科分支。一般認(rèn)為，關(guān)于什么是國際會計有三種觀點：一是跨國公司會計觀，二是國際比較會計觀，三是會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)觀。時至世紀(jì)之交，區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的縱深發(fā)展及國際資本市場的繁榮，使得國際社會對國際資本市場運轉(zhuǎn)起關(guān)鍵作用的會計及其國際協(xié)調(diào)活動密切關(guān)注起來，如世界銀行、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織（IOSCO）、西方七國財長會議等先后都以不同的方式表示了對此類問題的關(guān)注，甚至是直接插手。而成立于70年代初期的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）更是異�；钴S，先是1993年的國際會計準(zhǔn)則（IAS）修訂，后是1995年IASC與IOSCO簽訂協(xié)議，1998年IASC完成了制定一套核心IAS的任務(wù)，直至1999年和2000年IASC組織機(jī)構(gòu)的改組、章程的修訂與通過和IAS制定機(jī)制的完善，加上原來對IAS態(tài)度并不積極的美國等國家的參與以及IASC強(qiáng)調(diào)它的指導(dǎo)思想發(fā)生了變化：IAS不僅是協(xié)調(diào)各國會計差異，而且要求能在各國一致，使得有人認(rèn)為會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的建立一個全球會計（world accounting）的時代馬上就要來到了，于是一個世紀(jì)末的神話便誕生了。

　　全球會計神話的透視

　　透視全球會計這個神話，我們應(yīng)首先弄清全球會計的內(nèi)涵。簡單地說，所謂全球會計就是一個全球統(tǒng)一的會計模式。一般認(rèn)為，這個會計模式包括一套統(tǒng)一認(rèn)可的會計概念框架，一套普遍接受并使用的會計準(zhǔn)則和一套財務(wù)報告體系，其中最重要的是一套完善的國際會計準(zhǔn)則。撇開政治、經(jīng)濟(jì)因素不談，僅社會文化背景的差異一項就可略知建立全球統(tǒng)一會計模式的難度有多大。崇尚自由、開放的以英美為代表的國家，他們看重的是資本市場的流動性，反映在會計原則的使用對諸如穩(wěn)健原則根本不視為會計的一個特征；計提準(zhǔn)備簡直不可思議，反映在會計報表如資產(chǎn)負(fù)債表的排列上，流動性強(qiáng)的項目居前，其他項目則依次居后；具有保守特征的以德法為代表的國家，其企業(yè)的資本主要來自銀行信貸，加之稅法等法律的限制比較嚴(yán)格，會計往往傾向于最低限度的披露，大量計提各種準(zhǔn)備，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的項目披露上，就是固定前列法的運用。注冊會計師職業(yè)也相對不發(fā)達(dá)。然而這些差異內(nèi)含著歷史的文化沉淀，不是一朝一夕就能趨于大同的。就作為全球會計核心的國際會計準(zhǔn)則而言，求同存異的良好愿望和會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果特性也只能使其具有階段性的處于納什均衡（Nash equilibrium）狀態(tài)的“全球會計”特征而已，遠(yuǎn)不是“全球會計”本身的終極代表和其含義。

　　毫無疑問，國際會計就國際會計協(xié)調(diào)尤其是國際會計準(zhǔn)則的制定與完善做出了種種努力，尤其90年代以來的加速推進(jìn)，使得國際會計取得了歷史性的進(jìn)展，然而現(xiàn)實畢竟不是理想。國際會計準(zhǔn)則作為一種國際化的政治博弈與選擇的結(jié)果，其目前所達(dá)到的水平最多是一種境界點較低的納什均衡狀態(tài)而已，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡及爭奪國際會計準(zhǔn)則制定主發(fā)言權(quán)的斗爭、人類目前的知識存量的有限性，使得一套達(dá)到帕累托最優(yōu)的國際會計準(zhǔn)則至少在可預(yù)見的未來是難以被“博弈”出來的。因而建立能為國際社會為普遍接受、各國毫無保留執(zhí)行的全球大一統(tǒng)會計體系就只能是一個烏托邦式的神話而已。

　　全球會計：我們的觀點

　　會計準(zhǔn)則作為一種能降低交易費用的契約安排，在國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)功能中表現(xiàn)更為明顯。假如沒有國家主權(quán)因素及民族沙文主義等非經(jīng)濟(jì)因素?fù)诫s在內(nèi)，國際會計準(zhǔn)則將會有效地降低國際交易的費用如直接參與交易各方的費用（如資本投資者和提供者的信息交易費用），各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則及其運行的費用等。因此建立全世界一統(tǒng)的會計體系尤其是會計準(zhǔn)則的確可以為國際經(jīng)濟(jì)資源的高效率配置提供基礎(chǔ)，也正因為建立全球會計的好處似乎顯而易見，一個神話才誕生。但各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等差異消除與趨同的漸進(jìn)性，使得我們只能將全球會計作為國際會計協(xié)調(diào)的極限目標(biāo)而不是現(xiàn)實目標(biāo)。那么面對這一“神話”，是否我們只能消極地對待建立極限趨同的國際會計呢？面對中國的現(xiàn)實，面對國際經(jīng)濟(jì)一體化的洪流，尤其中國加入WTO的就在眼前，我們目前要做的是冷靜對待，積極參與，苦練“內(nèi)功”，迎頭趕上。具體來說，我們可以有四個方面的作為：（1）積極參與會計國際化的進(jìn)程，正確處理好會計國際化與國家化的關(guān)系問題，立足國際化，兼顧國家化，其“度”的掌握必須充分考慮我國目前過渡型的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；（2）制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，謀求后動優(yōu)勢（second－mover advantage）。充分吸納各國會計準(zhǔn)則的長處，尤其是國際會計準(zhǔn)則的精華，站在“巨人”的肩膀上使我們能夠后發(fā)制人；（3）培養(yǎng)高質(zhì)量的國際型的會計人才，一方面可以提高我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行的高水平（這一點正是我國目前會計人員所缺乏的。其主要表現(xiàn)就是會計人員職業(yè)判斷能力的匱乏），另一方面可以在國際會計準(zhǔn)則的博弈中提高我國的參與度，謀求國際會計準(zhǔn)則對中國情況的包容；（4）作為會計市場主體的注冊會計師，其質(zhì)量的高低不僅直接影響到我國會計市場的發(fā)育完善程度及資本市場的正常運轉(zhuǎn)，還關(guān)系到我國會計在國際舞臺的形象及相應(yīng)份額的享有，因此我們應(yīng)注重注冊會計師質(zhì)量的提高而不是數(shù)量的擴(kuò)張，尤其是注重復(fù)合型注冊會計師隊伍的培養(yǎng)。