商品回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷售的商品。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。為了便于理解，財政部會計司編制的《企業(yè)會計制度講解》收入章節(jié)中以事例進(jìn)行了闡述，原事例如下：

　　甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％，1998年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元，協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定（1）該批商品的實際成本為80萬元，（2）除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司的會計分錄如下：

　�。�1）發(fā)出商品時，借：銀行存款117萬元；貸：庫存商品80萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元，待轉(zhuǎn)庫存商品差價20萬元。

　�。�2）由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，計提的利息費(fèi)用直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。這樣做的理由在于，售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原售價的差價相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。5-9月，每月應(yīng)計提的利息費(fèi)用為2萬元（10萬元／5個月），會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用2萬元；貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價2萬元。

　�。�3）9月30日，甲公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元，借：物資采購（或庫存商品等）110萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）18.7萬元；貸：銀行存款128.7萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的待轉(zhuǎn)庫存商品差價，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價8萬元，財務(wù)費(fèi)用2萬元；貸：物資采購（或庫存商品等）10萬元。

　　通過對以上事例的分析可以看出：

　　一、庫存商品通過售后回購業(yè)務(wù)的完成，庫存商品增值20萬元，由原來的80萬元升值到100萬元。根據(jù)商品回購業(yè)務(wù)的一般規(guī)定，回購商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬并未從銷售方轉(zhuǎn)移，銷售方售出后，并未對該資產(chǎn)追加投資，也不存在資產(chǎn)評估事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則——穩(wěn)健性原則，資產(chǎn)的計價或按成本，或按資產(chǎn)歷史與市價熟低計價。因此我們認(rèn)為應(yīng)恢復(fù)原回購成本，沖銷原售出商品中所包含的待轉(zhuǎn)庫存商品差價，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價20萬元；貸：物資采購（或庫存商品等）20萬元。這樣既符合會計核算的穩(wěn)健性原則，待轉(zhuǎn)庫存商品差價賬戶的借貸雙方也取得了平衡。

　　二、甲公司通過售后回購業(yè)務(wù)為生產(chǎn)籌集了資金，達(dá)到了融資的目的，與其他融資手段相比，除正常的財務(wù)費(fèi)用列支外，該方法使應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）可以獲得抵扣1.7萬元；實際該單位獲得融資的現(xiàn)金凈流量為－8.3萬元。根據(jù)增值稅核算業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，庫存商品進(jìn)銷價值不變的情況下，進(jìn)項稅額應(yīng)等于銷項稅額。商品回購業(yè)務(wù)不能確認(rèn)為收入的情況下，作為一種融資行為，我們認(rèn)為涉及的增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額應(yīng)不變。作為回購商品購買方來講，其實是一種出讓資金使用權(quán)；回購商品的差價，相當(dāng)于對資金使用權(quán)收取的資金占用費(fèi)。