摘　要：文章指出，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的壟斷性、會(huì)計(jì)信息的外部效應(yīng)公共物品性和會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的信息不對(duì)稱性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完全性是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的主要經(jīng)濟(jì)學(xué)原因。政府的介入可以解決會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈，達(dá)到“帕累托改進(jìn)”。但政府的角色是制定與監(jiān)督各種“博弈規(guī)則”，管制的目的是為了糾正市場(chǎng)失靈和創(chuàng)造一種公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，管制的目標(biāo)應(yīng)該是“市場(chǎng)效率和社會(huì)公平”的有效結(jié)合。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)　市場(chǎng)失靈　財(cái)務(wù)舞弊　市場(chǎng)管制

　　透明、充分的會(huì)計(jì)信息不僅是各種交易，特別是投資交易所不可或缺的，而且在宏觀上也具有嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)信息獨(dú)特的生產(chǎn)成本的補(bǔ)償、消費(fèi)的支付方式以及中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)角色構(gòu)成會(huì)計(jì)信息商品獨(dú)特的生產(chǎn)、交換和消費(fèi)循環(huán)。因此，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)特殊性并采取正確的監(jiān)管方式具有十分重要的意義。

　　一、會(huì)計(jì)信息商品的特殊性

　　馬克思主義的商品經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，商品價(jià)值關(guān)系的本質(zhì)是人們相互交換勞動(dòng)的關(guān)系。只要一種勞動(dòng)能創(chuàng)造某種使用價(jià)值，那么，無(wú)論這種勞動(dòng)凝結(jié)于什么形式的產(chǎn)品上，它都可以與其他勞動(dòng)作等價(jià)的交換。

　　1.會(huì)計(jì)信息的商品屬性。會(huì)計(jì)是按照一定的計(jì)量規(guī)則和方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗費(fèi)和所得過(guò)程的總結(jié)，它傳遞一個(gè)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)及其這些資產(chǎn)來(lái)源、收入及其與這些收入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用、在一定期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配、提供關(guān)于投資者權(quán)益以及根據(jù)上述信息進(jìn)一步加工形成的新信息。會(huì)計(jì)信息在未被使用前，其使用價(jià)值蘊(yùn)含在其載體———憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告中。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是有成本的，企業(yè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息所耗的資源需要獲得補(bǔ)償，這種補(bǔ)償必須通過(guò)交換實(shí)現(xiàn)其使用價(jià)值才得以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)的產(chǎn)品———會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)決策信息，當(dāng)會(huì)計(jì)信息被利用后，即會(huì)計(jì)信息的使用者根據(jù)這些信息了解企業(yè)過(guò)去所發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的財(cái)富流動(dòng)及存量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而制定有關(guān)投資、信貸和其他決策，而這些決策的結(jié)果最終將影響整個(gè)社會(huì)的資源配置與財(cái)富分配。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息潛在的使用價(jià)值因而就變成現(xiàn)實(shí)的使用價(jià)值。

　　價(jià)值是“在商品的交換關(guān)系或交換價(jià)值中表現(xiàn)出來(lái)的共同東西”。一種產(chǎn)品，要變?yōu)樯唐?，這個(gè)產(chǎn)品必須通過(guò)交換轉(zhuǎn)移到另一個(gè)把它當(dāng)作使用價(jià)值來(lái)用的人手里。從信息需求者的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者首先表現(xiàn)為投資者（企業(yè)業(yè)主或所有者），會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)費(fèi)用最終是由投資者來(lái)承擔(dān)的。也就是說(shuō)，投資者為了獲得會(huì)計(jì)信息，愿意承擔(dān)這些費(fèi)用，并從他們應(yīng)獲得的利益中扣除。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)費(fèi)用從投資者那里獲得補(bǔ)償，體現(xiàn)了交換價(jià)格。會(huì)計(jì)信息在這兩個(gè)不同利益主體之間發(fā)生商品交換行為是會(huì)計(jì)信息的基本商品屬性。其次，與一般的商品交易不同，會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)格是以成本補(bǔ)償所體現(xiàn)出來(lái)的，而不是直接通過(guò)貨幣來(lái)交換，因此，會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)格更主要的是體現(xiàn)一種交換關(guān)系。

　　當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)信息是否是一種商品，一直存在爭(zhēng)論。一般地講，技術(shù)性、應(yīng)用性信息作為一種勞動(dòng)產(chǎn)品，為了保持它的流通、使用與再生產(chǎn)，就必須依照價(jià)值法則，使信息生產(chǎn)者及使用者在交換中得到對(duì)等的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。也就是說(shuō)，技術(shù)性、應(yīng)用性信息在它的生產(chǎn)者、傳遞者與消費(fèi)者之間流通時(shí)，遵循商品貨幣形式與等價(jià)交換的原則。與信息的使用價(jià)值相比較，信息的交換價(jià)值具有不同的特點(diǎn)，使用價(jià)值主要在于信息的有用性，是信息所固有的，而交換價(jià)值則是在商品生產(chǎn)條件下產(chǎn)生的特定屬性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，技術(shù)性、應(yīng)用性信息都會(huì)被商品化。財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)載體是腦力勞動(dòng)的產(chǎn)物，具有交換價(jià)值，因而是一種商品。

　　2.會(huì)計(jì)信息商品的特殊性。會(huì)計(jì)信息商品不僅有商品共性特征，而且還有個(gè)別特殊性。不僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的壟斷性，還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息商品在流通過(guò)程遵循W→（C+V） →W價(jià)值規(guī)律，只轉(zhuǎn)移使用權(quán)，而不轉(zhuǎn)移所有權(quán)等方面。

　　一般商品的流通過(guò)程是W→G→W，也就是都要通過(guò)貨幣作為中介。在W→G階段，讓渡商品自身的使用價(jià)值，換得一定量的貨幣，然后在G→W階段再用貨幣去換得另一種使用價(jià)值。而會(huì)計(jì)信息商品的流通與再生產(chǎn)有其特殊性。會(huì)計(jì)信息商品的流通是遵循W→（C+V） →W的過(guò)程，其中（C+V）是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本。企業(yè)所有者愿意從剩余價(jià)值中劃出一部分，作為補(bǔ)償會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本，從而使企業(yè)管理當(dāng)局可以進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的再生產(chǎn)。這種分析與馬克思將簿記成本作為一項(xiàng)流通費(fèi)用看待是一致的。國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，也需要使用會(huì)計(jì)信息。國(guó)家各職能部門(mén)有權(quán)要求企業(yè)向其提供會(huì)計(jì)信息，并允許讓會(huì)計(jì)信息成本作為一項(xiàng)所得稅的抵減項(xiàng)目，因此，會(huì)計(jì)信息成本的所得稅扣除額可視為國(guó)家使用會(huì)計(jì)信息而付出的代價(jià)。

　　一般商品在完成交換之后，商品的所有權(quán)會(huì)隨著商品的使用權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品在交換中只轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，而所有權(quán)仍歸企業(yè)所有。企業(yè)外部集團(tuán)從交換中獲得會(huì)計(jì)信息，只需獲得會(huì)計(jì)信息的使用權(quán)，就可以滿足他們的決策行為。因此，在會(huì)計(jì)信息的交換中，只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，而不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　二、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的內(nèi)因性分析

　　會(huì)計(jì)信息商品的特殊性決定了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的特征，這些特性會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)功能的失靈。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于人們區(qū)分效益良莠的企業(yè)，降低利益相關(guān)者決策過(guò)程中面臨的不確定性，促使社會(huì)資源的趨利性流動(dòng)，最終達(dá)到改善資源配置效率的目的。反之，經(jīng)過(guò)粉飾和操縱的會(huì)計(jì)信息，可使投資者的利益遭受重大損失。在極端的情況下會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)關(guān)閉。

　　1.會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的運(yùn)行過(guò)程及市場(chǎng)角色。在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息是一種有需求又有供給的物品，需求來(lái)自使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值的誘使，而供給是出于生產(chǎn)者利益的驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程是：企業(yè)生產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)加工）使用者獲取會(huì)計(jì)信息作出投資決策企業(yè)獲得新的資本進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)。

　　在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中市場(chǎng)角色有三個(gè)：一是會(huì)計(jì)信息的壟斷供給者的企業(yè)。二是股東和其他投資者是公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者。既包括分散的個(gè)別投資者，又包括實(shí)力雄厚的大型投資機(jī)構(gòu)或控股公司以及基金會(huì)等。還有向企業(yè)提供貸款或持有企業(yè)債券的個(gè)人或組織的債權(quán)人以及政府部門(mén)。三是審計(jì)與財(cái)務(wù)信息等中介機(jī)構(gòu)。

　　審計(jì)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)的存在是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的交換行為賴以正常進(jìn)行的保證，是穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一種重要機(jī)制。為滿足廣大投資者對(duì)決策相關(guān)信息的需求，各種財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)（如信息咨詢公司、投資理財(cái)公司等）以信息生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售作為營(yíng)運(yùn)手段，通過(guò)取得企業(yè)公開(kāi)披露信息和其他渠道的信息，經(jīng)過(guò)一定的程序進(jìn)行加工，將以受托責(zé)任信息為主的公開(kāi)披露信息加工成為決策有用的信息。財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中不可或缺的信息中介主體。

　　會(huì)計(jì)信息的供需雙方都需要中介機(jī)構(gòu)的存在。如果會(huì)計(jì)信息被看作是具有向資本市場(chǎng)傳遞信號(hào)的功能，審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)疑為他們提供了信息質(zhì)量的擔(dān)保，以證明企業(yè)的實(shí)力，從而提高企業(yè)整體在市場(chǎng)的聲譽(yù)；如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為計(jì)量與會(huì)計(jì)信息相關(guān)，在存在激勵(lì)機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者要心安理得地獲得企業(yè)剩余，他們便有動(dòng)機(jī)提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　2.會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的壟斷性、會(huì)計(jì)信息的外部效應(yīng)、公共物品性和會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的信息不對(duì)稱性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完全性，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的主要經(jīng)濟(jì)學(xué)原因。

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究一般認(rèn)為，由于市場(chǎng)（資本市場(chǎng)或職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)）主體間存在信息不對(duì)稱，因而才產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露，會(huì)計(jì)信息能夠減少市場(chǎng)主體間的信息不對(duì)稱，從而促進(jìn)市場(chǎng)的有效運(yùn)作。然而，在會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的前提下，由于企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上存在差異，導(dǎo)致使用者與企業(yè)經(jīng)理人或者使用者與使用者之間對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)識(shí)的偏差，這種偏差會(huì)造成一系列的經(jīng)濟(jì)后果。

　　企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的不可分割性，造成了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的壟斷行為。會(huì)計(jì)信息壟斷供給意味著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的控制，包括會(huì)計(jì)政策選擇和披露政策的控制。這樣企業(yè)可以自由定價(jià)，由于無(wú)競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格不能調(diào)節(jié)市場(chǎng)的供需關(guān)系，價(jià)格機(jī)制不可能對(duì)企業(yè)構(gòu)成一種約束力。市場(chǎng)機(jī)制與壟斷是相悖的，造成了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的功能失靈。

　　在理想的自由市場(chǎng)環(huán)境下，市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，由市場(chǎng)調(diào)節(jié)的資源配置能達(dá)到“帕累托最優(yōu)”。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不是一個(gè)獨(dú)立和完整的市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息商品的特殊性決定了它必然依附于資本市場(chǎng)、職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)等而存在的，如果資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，或者職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)還沒(méi)有建立，那么會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)就更加不完善。

　　三、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)管

　　會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈必須借助于外部的力量予以糾正。從資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)歷史來(lái)看，羅斯福新政、SEC對(duì)市場(chǎng)適度干預(yù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的不斷完善以及《S—O法案，2002》都是政府這只手對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)和對(duì)市場(chǎng)失靈的糾正。

　　1.會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的生產(chǎn)消費(fèi)模型。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息由企業(yè)生產(chǎn)，通過(guò)市場(chǎng)形成使用價(jià)值并獲得回報(bào)（使股票增值或減少籌資成本）?；蛘哒f(shuō)，會(huì)計(jì)信息商品的交換價(jià)格不是簡(jiǎn)單地用貨幣來(lái)直接表現(xiàn)的，而是迂回地通過(guò)會(huì)計(jì)信息如何影響交換雙方經(jīng)濟(jì)利益來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)信息既可能是一種“私人物品”，又可能是一種“公共物品”。私人物品的消費(fèi)是排他的，也即誰(shuí)付費(fèi)誰(shuí)使用，經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱這種物品具有“硬”的產(chǎn)權(quán)特征；而公共物品相對(duì)而言具有“軟”的產(chǎn)權(quán)特征。

　　用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論來(lái)分析會(huì)計(jì)信息主體間的交換行為，企業(yè)高管人員總會(huì)利用其生產(chǎn)的壟斷性采取各種機(jī)會(huì)主義行為，其結(jié)果必然對(duì)投資者和債權(quán)人造成侵害。導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問(wèn)題，最終將使市場(chǎng)機(jī)制失去調(diào)節(jié)作用。用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“信號(hào)傳遞理論”和“尋找理論”來(lái)分析企業(yè)自愿披露信息的動(dòng)機(jī)和信息使用者的信息搜索行為，可以得出如下結(jié)論：由于資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，企業(yè)有建立在機(jī)會(huì)主義行為基礎(chǔ)上的自愿披露信息的動(dòng)機(jī)，這種信息披露是不充分和不完善，甚至可能是誤導(dǎo)和欺詐，這導(dǎo)致市場(chǎng)博弈主體間的信息不對(duì)稱。博弈的結(jié)果是企業(yè)選擇低質(zhì)量的披露政策，投資者不參與市場(chǎng)，導(dǎo)致市場(chǎng)關(guān)閉。

　　為解決市場(chǎng)的缺陷，防止市場(chǎng)失靈，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)進(jìn)行管制，即通過(guò)政府干預(yù)，制定公共披露契約和相應(yīng)的處罰措施，促使企業(yè)誠(chéng)實(shí)規(guī)范地披露會(huì)計(jì)信息。外部干預(yù)的結(jié)果，使市場(chǎng)出現(xiàn)新的均衡。

　　2.建立適應(yīng)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)形勢(shì)變化的有效的監(jiān)管體系。對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)管是一種制度安排，受所在國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等因素影響。作為規(guī)范市場(chǎng)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度，必須符合會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的狀況，適度和有效是作出何種制度安排的核心。

　　《S—O法案，2002》不僅對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充；而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和職責(zé)，法律責(zé)任等諸多方面作了新的規(guī)定。

　　———會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)移交公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)。建立一個(gè)獨(dú)立的非營(yíng)利法人組織

　　———公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

　　———會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)。法案規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)制定的所有會(huì)計(jì)原則都必須得到證券交易委員會(huì)的認(rèn)可，而且必須由證券交易委員會(huì)決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是否有能力改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性和有效性（進(jìn)而保護(hù)投資者的利益），是否有能力協(xié)助證券交易委員會(huì)實(shí)現(xiàn)其監(jiān)管要求等。

　　———對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化和非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的限制。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生存和發(fā)展的源泉。法案對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了專門(mén)而詳細(xì)的規(guī)定。

　　———擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。為此，法案大大擴(kuò)大了公司審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管上的權(quán)力，同時(shí)，明確了公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體等問(wèn)題。

　　———提高財(cái)務(wù)信息披露透明度和及時(shí)性。

　　———明確責(zé)任和對(duì)違法行為嚴(yán)厲懲罰。法案要求公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官（或者擔(dān)任相同職務(wù)的人員）應(yīng)當(dāng)對(duì)定期財(cái)務(wù)報(bào)告作出保證。對(duì)違法行為，法案規(guī)定了明確而且嚴(yán)厲的處罰措施。

　　我國(guó)無(wú)論是在政治制度、法律體系、文化背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與美國(guó)有很大的差異，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理體制有很大的不同，證券市場(chǎng)發(fā)育還很不成熟，市場(chǎng)體系還不完備。盡管證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)作出了很多努力，但每年仍要發(fā)生諸如“藍(lán)田”、“銀廣夏”等證券欺詐案。也許“它山之石可以攻玉”，美國(guó)“安然事件”發(fā)生沒(méi)有幾天，2001年12月30日中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《公開(kāi)上市證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)—A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，為會(huì)計(jì)信息進(jìn)入市場(chǎng)增設(shè)了一道質(zhì)量檢查關(guān)，同時(shí)投資者也增加了一筆成本，這筆成本換來(lái)了一份安全。筆者認(rèn)為，無(wú)論是何種會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)計(jì)管制的目的是為了糾正市場(chǎng)失靈和創(chuàng)造一種公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)管制的目標(biāo)應(yīng)是“市場(chǎng)效率和社會(huì)公平”的有效結(jié)合。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.薛祖云。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)與市場(chǎng)監(jiān)管。暨南大學(xué)出版社，2002

　　2.陸建橋。后安然時(shí)代的會(huì)計(jì)與審計(jì)。會(huì)計(jì)研究，2002（10）

　　3.黃世忠，陳建明。美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié)探究。會(huì)計(jì)研究，2002（10）