一、會計信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征

　　要正確地把握會計信息的質(zhì)量特征，首先應(yīng)弄清楚質(zhì)量的基本涵義。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）在TCl76／DIS8402《質(zhì)量保證一詞匯》中這樣認為： “產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或內(nèi)在需要的特征和特性的總和?！庇鴺?biāo)準(zhǔn)BS4778《質(zhì)量保證名詞術(shù)語匯編》對質(zhì)量下的定義是：“產(chǎn)品或服務(wù)的全部特征和特性，能滿足給定要求能力的總和。”我國國家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1—86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分》對質(zhì)量的定義為：“產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求（或需要）的特征和特性總和。”上述對質(zhì)量的權(quán)威定義雖然在措辭上略有區(qū)別，但在本質(zhì)上。是一致的，因此，我們可以借鑒通用的質(zhì)量概念，對會計信息、產(chǎn)品質(zhì)量下—個比較準(zhǔn)確的定義，即“會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和?！倍鴷嬓畔a(chǎn)品質(zhì)量特征就是“會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求”。

　　然而，要想全面、正確地理解上述會計信息產(chǎn)品質(zhì)量特征的本質(zhì)，還必須認識到會計信息產(chǎn)品質(zhì)員是受到產(chǎn)品的使用時間、使用地點、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的影響的。具體地說，在使用時間方面，當(dāng)時符合質(zhì)量要求的會計信息，會因報告時間的延誤而失去本來應(yīng)有的價值；在使用地點方面，不同的區(qū)域、因技術(shù)因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等不同，對會計信息質(zhì)量有不同的要求；在使用對象方面，因使用對象的目標(biāo)和用途及專業(yè)判斷能力不同，對會計信息質(zhì)量會有不同的要求；在社會環(huán)境方面，社會的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，會使人們對會計信息質(zhì)量的要求隨著改變，即從偏重某一質(zhì)量特征轉(zhuǎn)為偏重另一或另幾個質(zhì)量特征；在市場競爭方面，原來認為符合質(zhì)量要求的會計產(chǎn)品，會因為競爭對手的出現(xiàn)而使人們改變對適用性的評價，從而對會計產(chǎn)品質(zhì)量提出更新、更高的要求。綜上所述，我們可以揭示出會計信息質(zhì)量特征的本質(zhì)：它是一個動態(tài)、變化、發(fā)展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內(nèi)含的質(zhì)量特征和特性均滿足用戶需要，并在一定條件下實現(xiàn)諸特征的最佳結(jié)合。

　　根據(jù)對會計信息質(zhì)量特征的本質(zhì)認識，我們認為會計信息質(zhì)量特征應(yīng)包括以下幾個層次：

　　第一層次：最重要的質(zhì)量特征一有用性（適用性）。J.M朱蘭博士認為“產(chǎn)品在使用時能成功地適合用戶目的的程度，稱為‘適用性’。 ‘適用性’這個概念通俗地用‘質(zhì)量，這個名詞來稱呼”，它概括了質(zhì)量特征和特性的全部涵義。SLAC N0.2也認為“對（用戶）決策的有用性（適用性）應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所需成本的利益”。有用性的含義主要包括五個方面：①即對不同用戶決策目標(biāo)的適用性；②產(chǎn)品包含的各質(zhì)量特性之間的相互適應(yīng)性；③對不同用戶職業(yè)判斷能力的適用性；④對不同用戶使用上的經(jīng)濟適用性；⑤對社會的有用性。當(dāng)然，會計信息是否有用，是否適合用戶需要，關(guān)鍵取決于其是否相關(guān)、是否可靠，是否能被用戶理解、接受，這又構(gòu)成會計信息質(zhì)量特征的第二層次。

　　第二層次：主要的質(zhì)量特征—相關(guān)性、可靠性、可理解性。所謂相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性。美國SPAC NO.2指出，會計信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。這是大部分文獻所肯定的結(jié)論。但筆者同意斯坦普（StamP，1979）的觀點，即決定會計信息相關(guān)性的是會計信息使用者，而使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會隨使用者的價值取向和參照系的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會計信息固有的屬性，而是使用者對使用信息所作的一種價值判斷。因此，在傳統(tǒng)條件下，會計信息不可能具有對所有使用者都適用的相關(guān)性，最大限度體現(xiàn)為對主要信息使用者的相關(guān)性。可靠性是指會計信息應(yīng)能如實反映所要反映的對象，它至少應(yīng)當(dāng)包括真實性、合理性、完整性、中立性和可驗證性五個方面。可靠性是會計信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征，是一切質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，但當(dāng)它與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，相關(guān)性就顯得相對重要，這是“用戶至上” 思想的反映?？衫斫庑允侵笗嬓畔⑶逦?、明了，能被具有一定專業(yè)知識和判斷能力的使用者理解和認識。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是，眾多會計文獻把可比性也作為主要的質(zhì)量特征之一，目的是增強同一企業(yè)的不同時期、不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同國家之間的會計信息的可比性。然而，隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，會計主體面臨的將是競爭日趨激烈、風(fēng)險日益增長的外部經(jīng)濟環(huán)境。具體表現(xiàn)為：商品價格、利率、匯率變動激烈，反復(fù)無常；知識和技術(shù)的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品和設(shè)備會很快過時，所占的市場和邊際利潤會在頃刻間被競爭對手槍走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測，波動頻繁；電子貨幣的廣泛使用使資金流動輕型化，交易手段多樣化；知識經(jīng)濟的非線性、突變性和隨機性及爆炸性，迫使企業(yè)必須隨機應(yīng)變。以滿足個性化市場的需要。知識經(jīng)濟的高風(fēng)險性更使一個企業(yè)可以瞬間成立，也可以瞬間解散，而不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同國別之間的巨大差異，更使會計信息的可比性名存實亡。因此，從發(fā)展的角度看，可比性不應(yīng)成為會計信息固有的質(zhì)量特性，但在當(dāng)前的中國，強調(diào)可比性仍有現(xiàn)實意義。

　　第三層次：限制性和輔助性質(zhì)量持征-主要包括效益大于成本原則，各質(zhì)量特征之間相互協(xié)調(diào)和平衡原則，以及重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、審慎原則等。

　　二、 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息質(zhì)量特征的實現(xiàn)

　　（一）根據(jù)不同用戶決策目標(biāo)，提供個性化的會計信息，以實現(xiàn)有用性的質(zhì)量特征在現(xiàn)行會計模式下，會計信息的提供是通過編制標(biāo)準(zhǔn)化的、通用的財務(wù)報告來實現(xiàn)的，不同的使用者提供相同的財務(wù)報告，并使之標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，這種報告模式是基于以下基本假設(shè)：

   （1）不同信息用戶對信啟、的需求是大量的、穩(wěn)定的、同質(zhì)的需求，并且這些需求對信息提供者來說是已知的；

   （2）滿足這些信息需求的辦法是用標(biāo)準(zhǔn)化的格式來報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

   （3）提供標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報告對于報告單位、審計人員和監(jiān)管者是經(jīng)濟的、實用的和方便的，能夠給他們帶來規(guī)模效益。同時，標(biāo)準(zhǔn)化也簡化了財務(wù)報告程序并有利于保持不同公司提供會計信息的可比性。因為對一些人而言，可比性對信息使用者至關(guān)重要。另外，標(biāo)準(zhǔn)化使擁有有限資源的監(jiān)管者和準(zhǔn)則制定者更能有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告行為。

　　其次，認為編制和提供標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報告能滿足不同用戶的信息需求，其理論依據(jù)源于程序理性，而不是結(jié)果理性是會計所可能實現(xiàn)的統(tǒng)一目標(biāo)（Seal，1993）。當(dāng)人們就會計規(guī)則制定權(quán)進行談判并作出合約安排時，人們實際關(guān)注的不是這一安排能達到一個什么樣完美的結(jié)果（實現(xiàn)目標(biāo)），而在于這一安排是大家（至少是大多數(shù)）共同認可的，是遵循大家都能接受的決策規(guī)則與程序作出的，這是程序理性的思想。根據(jù)西蒙（Simon，1978，1979）的解釋，所謂程序理性是指行為是適當(dāng)考慮的結(jié)果，該行為就是程序理性的，因此，行為的程序理性取決于它的產(chǎn)生過程；它強調(diào)的是行為機制（程序）的理性，而不是注重結(jié)果，結(jié)果總是一定行為程序的結(jié)果。只要保證了行為程序的理性，結(jié)果就是可以接受的；西蒙還認為，在不確定的環(huán)境下，人們無法準(zhǔn)確地預(yù)測未來，從而也就無法按照實質(zhì)理性的方式采取行動，只能依靠采用某一理性的程序來減少不確定性程度，因此。應(yīng)以程序理性替代實質(zhì)理性（結(jié)果理性）來進行經(jīng)濟學(xué)研究。正是在這一理論指導(dǎo)下、各國在制定會計準(zhǔn)則時都遵循了程序理性思想，即會計準(zhǔn)則的制定程序應(yīng)是各方均能接受的，而不論按此程序制定出來的會計準(zhǔn)則能否確保某一（些）目標(biāo)的實現(xiàn)，能否滿足信息用戶的真正需要、會計信息的真實性并不體現(xiàn)在它自身是多么“真實”，而在于它是否依據(jù)該國公認的會計規(guī)則及其合約制定權(quán)安排進行加工處理，若是，那就是“真實”的。正因如此，盡管依據(jù)德國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息在美國人看來是“荒唐”可笑，哪里談得上“真實”二字，但在德國人眼中卻是“真實的反映”，反之亦然。

　　然而，隨著新的生產(chǎn)技術(shù)和管理技術(shù)的廣泛運用，特別是知識因素和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的加盟，促使企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生著深刻的變革，主要表現(xiàn)為：生產(chǎn)方式由大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化發(fā)展；生產(chǎn)的最終目標(biāo)是提供滿足不同使用者特定需要的個性化產(chǎn)品。而不是提供標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品；顧客不再是被動的接受者，而是主動的參與者，這種參與可提高他們的需求得到滿足的可能性。標(biāo)準(zhǔn)（包括會計準(zhǔn)則）不再是生產(chǎn)的唯一依據(jù)甚至最終日標(biāo)，而只是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，結(jié)果理性思想將成為指導(dǎo)思想，即在由既定的條件和限制所規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)行為適于達到既定的目標(biāo)時，它就是結(jié)果理性。它強調(diào)結(jié)果的符合目標(biāo)性，而不在意產(chǎn)生這一結(jié)果的行為程序。

　　正是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化，招致了對現(xiàn)行會計報告模式的批評，主要表現(xiàn)為：

    （1）標(biāo)準(zhǔn)化信息是以高度綜合為基礎(chǔ)的，而每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價。

    （2）信息使用者的信息偏好是不同的，提供標(biāo)準(zhǔn)化的會計信息會導(dǎo)致信息過?；蛐畔⒉蛔?。

    （3）單一信息不便于比較不同計量和確認方式下得出的結(jié)論，也不利于確定不同信息的價值，從而使報告信息失去應(yīng)有的靈活性。

    （4）這是最重要的一點，標(biāo)準(zhǔn)化報告抹殺了信息用戶的個性化需求，不能根據(jù)不同用戶的特殊要求提供針對性的會計信息，這導(dǎo)致會計信息的有用性大大降低，并最終影響財務(wù)報告的生存價值。因此，改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式勢在必行，而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境則為會計信息有用性的實現(xiàn)提供廠條件。

　　1.網(wǎng)絡(luò)交互技術(shù)為用戶參與會計信息生成過程，提供滿足用戶特殊需要的個性化會計信息提供了技術(shù)保證。網(wǎng)絡(luò)交互技術(shù)一般具有雙向交流、即時交換、建立一對一的信息聯(lián)系和多點、多層次、多環(huán)節(jié)介入的特點。

     （1）雙向交流：即會計信息不僅可從供給方流向需求方，而且信息使用者也可以根據(jù)自身的特殊需要向供方提出修正要求，供方據(jù)此采取調(diào)整和改進措施。

     （2）即時交換：在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息供求雙方的交流幾乎是同步進行的，這就能保證供給能最大限度地適應(yīng)需求的變化。

     （3）建立一對一的信息聯(lián)系：信息用戶通過因特悶、局域網(wǎng)直接進入企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)（數(shù)據(jù)庫），并通過對企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)庫資料的調(diào)閱、分析，獲得自己所需要的信息。特別是隨著數(shù)據(jù)庫的完善，各種高級別的財務(wù)分析軟件的開發(fā)應(yīng)用，用戶調(diào)用和分析數(shù)據(jù)庫信息變得更為容易和便捷，這將大大推動個性化信息需求的滿足，從而完全實現(xiàn)一對一的信息交流：

     （4）多點、多層次、多環(huán)節(jié)介入：信息使用者可在會計數(shù)據(jù)收集之后的任何一個信息處理層次節(jié)點介入，按照自己特定的要求選擇未經(jīng)加工、經(jīng)過初加工、深度加工、完全加工的信息，而不是僅僅局限于企業(yè)編制完成的財務(wù)報告。這種多點介入可以通過介入授權(quán)，對不同資格、不同利益相關(guān)者的信息用戶開放不同層次的數(shù)據(jù)庫來實現(xiàn)。

　　2.數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息管理中的廣泛運用，為企業(yè)充分、快捷、有效地提供會計信息，滿足用戶個性化決策需要奠定了基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫是計算機數(shù)據(jù)管理技術(shù)的產(chǎn)物，具備數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、低冗余度、高獨立性、易擴充性、數(shù)據(jù)使用的非過程性以及數(shù)據(jù)共享等優(yōu)點，能夠有效地管理、維護海量信息。而數(shù)據(jù)倉庫是在數(shù)據(jù)庫發(fā)展的基礎(chǔ)上創(chuàng)制的一種更大規(guī)模的信息資源控制措施。其主要設(shè)計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了公司所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)，如聯(lián)機事務(wù)處理（OLTP）系統(tǒng)中獲取的綜合數(shù)據(jù)等。

　　數(shù)據(jù)倉庫對信息的組織與控制方式一般具有以下特征（嚴(yán)怡民，1999）：

    （1）面向主題（Subject-orienled1）。數(shù)據(jù)倉庫將數(shù)據(jù)信息按照主題來組織。主題域在數(shù)據(jù)倉庫中體現(xiàn)為一系列相關(guān)聯(lián)的表，共同的鍵值將同一主題域內(nèi)所有的數(shù)據(jù)聯(lián)系在一起。

    （2）集約化（Intcgratcd）。不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進入數(shù)據(jù)倉庫，就必須按照統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點。

    （3）非揮發(fā)性（None、volatile）。數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)主要服務(wù)于信息分析和管理決策，需要長期積累而成，通常被大量加載和存取，而非一般意義上的修改。

    （4）時間變量（Time、variant）。數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括有時間元素。數(shù)據(jù)內(nèi)容為一系列過去變化的快照（SnaP—shot）。數(shù)據(jù)保存的時間通常是五至十年，具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

　　數(shù)據(jù)倉庫的建立離不開四個重要方面：對數(shù)據(jù)來源的分析；對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化與綜合過程的定義；構(gòu)造數(shù)據(jù)倉庫；提供用戶賴以從數(shù)據(jù)倉庫中獲取所需信息的工具。具體步驟為：

    （1）確定終端用戶的需要，為數(shù)據(jù)倉庫中存儲的數(shù)據(jù)建立模型。通過數(shù)據(jù)模型，可以得到企業(yè)完整而清晰的描述信息。

    （2）深入分析企業(yè)的數(shù)據(jù)源，記錄數(shù)據(jù)源系統(tǒng)的功能和處理過程。

    （3）利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從源數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型所必須的轉(zhuǎn)化／綜合邏輯。

    （4）生成元數(shù)據(jù)。元數(shù)據(jù)是關(guān)于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)，類似于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)字典。它描述了數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化與綜合邏輯，定義了數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型。

    （5）生成物理的數(shù)據(jù)倉庫，并從各種源系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)倉庫之中。

    （6）生成必須的終端用戶應(yīng)用軟件，或通過其他方法為終端用戶提供查詢工具，以便終端用戶從數(shù)據(jù)倉庫小獲取所需的信息。需要特別說明的是，數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)倉庫）技術(shù)只是把計算機運用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的-種新的技術(shù)，它僅是會計信息系統(tǒng)憑籍的一種新的管理手段，因此，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象-會計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認，統(tǒng)—會計科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會計人員的主要工作。

　　3.個性化信息服務(wù)系統(tǒng)的建立，將在企業(yè)數(shù)據(jù)庫與用戶使用終端之間架起直接溝通的橋梁，并最終滿足用戶對會計信息多樣化、個性化的發(fā)展要求。企業(yè)建立數(shù)據(jù)庫的主要目的不僅僅是為了儲存數(shù)據(jù)，更重要的是為內(nèi)外用戶分析、運用數(shù)據(jù)提供方便、快捷的通道。因此，為不同用戶設(shè)計一個能滿足其多功能需要的動態(tài)的、開放的個性化服務(wù)系統(tǒng)，是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實現(xiàn)會計信息有用性的最直接的方式。一個典型的個性化會計信息服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)具備以下基本功能：

　　（1）個性化的用戶界面或接口。根據(jù)用戶個人信息及其重要的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)有效地組織頁面，并傳送到用戶的瀏覽器；準(zhǔn)確而有效地獲取用戶的輸入信息，并記錄用戶動作，以供對用戶個性化需求的分析之用。這里的用戶界面應(yīng)該是逼真的、易于理解的，并且應(yīng)與多媒體、超媒體技術(shù)相結(jié)合，可聽可視，除了滿足用戶對文字數(shù)據(jù)資料的要求外，還能通過語音說明、生動的圖像、視頻新聞的形式全方位反映企業(yè)的重大經(jīng)營活動，特別是財務(wù)活動。

　?。?）信息庫。包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分。前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進行管理，注重于對信息的分類、組織、維護、檢索等。后者主要包括有關(guān)用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計是這部分的關(guān)鍵問題，決定了個性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務(wù)自動化和智能化的關(guān)鍵。

　?。?）信息判斷與搜索。這是系統(tǒng)中信息流控制的核心。其主要功能是接受系統(tǒng)前端傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，抑或那一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并推向用戶瀏覽器，對不存在的信息需要進行記錄，并判斷如經(jīng)適當(dāng)可行的處理即可提供的，就進行處理并提供，否則，作為遺留習(xí)題申請?zhí)貏e處理。

　?。?）提供方便的財務(wù)分析模塊。網(wǎng)上的財務(wù)信息不是簡單的純文本意義上的傳統(tǒng)財務(wù)信息，它應(yīng)是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式如超文本格式（HTML）的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點擊都可以被隨意移植利用。網(wǎng)上的電子報表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，目的是為了能有相配套的財務(wù)分析軟件把這些電子數(shù)據(jù)按用戶所設(shè)想的分析方法或直接采用網(wǎng)絡(luò)所提供的財務(wù)分析軟件加工出用戶想要的信息。在整個披露網(wǎng)絡(luò)上，如果要作比較分析，便可以便利、迅速地調(diào)入公司的同期或者歷史的財務(wù)資料，或其他同行資料，表中某一數(shù)據(jù)連結(jié)著其他相關(guān)數(shù)據(jù)，可以按需要調(diào)出，也可按訪問權(quán)限使用。

　　（5）提供報告生成器。信息使用者可以通過它選擇具體的信息項目，類型和表達形式。

     主要內(nèi)容包括：

     ①設(shè)置報告框架?？蚣芰杏袝嬒到y(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的信息項目，框架中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便信息使用者選擇他們需要的會汁方法來處理其選擇的信息項目。

     ②原始設(shè)置。在報告生成器中，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法規(guī)作為原始設(shè)置放置于對話框架或子對話框中。如不進行任何選擇，使用者可以得到一份通用的和標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告。

     ③選擇項目。除原始項目外，報告生成器還提供選擇項目來滿足使用者的不[司信息要求。這些選擇項目可以是會計準(zhǔn)則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務(wù)信息與非財務(wù)信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、報告的形式等。提供選擇項目可以增強交互性相對話特征，既能滿足使用者的特殊信息需求，又可減少信息使用者的信息負擔(dān)。④網(wǎng)上幫助。可以來取三種方式：專業(yè)自動顯示技術(shù)概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會計技術(shù)和方法的目錄（肖澤忠，2000）。網(wǎng)上幫助可以避免用戶的“注意力”這種稀缺資源被“信息海洋”包圍，有利于及時尋找淹沒于“信息海洋”中的有用信息，提高信息的利用效率。

　　4.保護信息系統(tǒng)的安全對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實現(xiàn)會計信息有用性特征顯得尤其重要。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，任何有用的會計信息，只有通過信息通道及時、足額、安全地傳送到用戶手中，被用戶所理解和接受，才能真正發(fā)揮會計信息的作用。而現(xiàn)代信息系統(tǒng)是建立在計算機技術(shù)基礎(chǔ)上的，汁算機系統(tǒng)存在固有的脆弱性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面（嚴(yán)怡民，1999）：

　?。?）信息可存取性。在知道存取碼和得到有效的口令后，非法者可以進入系統(tǒng)，存取系統(tǒng)中的信息，并可按他的需要將其復(fù)制、刪改或破壞。

　?。?）軟件脆弱性。軟件前期基本上是迎合硬件發(fā)展起來的，操作系統(tǒng)的設(shè)計著重于提高信息處理的能力和效率，對于安全只作為一項附帶的條件加以考慮。因此，在操作系統(tǒng)中不安全的缺陽相當(dāng)多，使入浸者有不少空子可鉆。

　?。?）存儲介質(zhì)的不安全性。存儲介質(zhì)易受意外損壞、也易被帶出。另外，在大多數(shù)汁算機操作系統(tǒng)中，刪除文件時僅刪除了文件名，釋放了相應(yīng)的存儲空間而文件內(nèi)容仍保留在介質(zhì)上，這樣就會造成大量信息的丟失或被偷取。

　?。?）通信與網(wǎng)絡(luò)的弱點。通信線路易巡受物理破壞，易被搭線竊聽，串音易引起傳導(dǎo)泄漏。網(wǎng)絡(luò)規(guī)模越大，通信線路越長，這種弱點也隨之增加。

　?。?）電磁泄漏。計算機內(nèi)的信息可以通過電磁波形式泄漏出去，任何人都可借助不復(fù)雜的設(shè)備在-定區(qū)域范圍內(nèi)收到它而造成信息失密。

　　（6）滲透問題。在通用性設(shè)計思想指導(dǎo)下，計算機系統(tǒng)尤其是計算機網(wǎng)絡(luò)可以提供公用服務(wù)和資源共享，這樣雖然擴大了用戶群，方便了用戶，但同時也為入侵者提供了滲透的途徑。

　　計算機系統(tǒng)固有的脆弱性給信息系統(tǒng)安全構(gòu)成三方面的威脅：

    （1）自然災(zāi)害構(gòu)成的威脅。如水、火、風(fēng)的破壞，以及環(huán)境的影響，這些危害有的會損害系統(tǒng)設(shè)備，有的破壞數(shù)據(jù)，甚至?xí)У粝到y(tǒng)和數(shù)據(jù)。

    （2）偶然災(zāi)害構(gòu)成的威脅。如硬件設(shè)備故障，突然斷電或電源波動大，以及各種誤操作的人為錯誤。

    （3）人為攻擊的威脅。如競爭者非法竊取機密情報，內(nèi)部人員的非法訪問，黑客的攻擊以及其他利用計算機進行經(jīng)濟犯罪等。

    針對會計信息系統(tǒng)安全的不[司威脅，應(yīng)采取不同的控制措施，主要包括：

　　（1）行政管理控制，即主要是對信息系統(tǒng)的人事責(zé)任方面進行有效管理控制。主要措施有：一是嚴(yán)格把守職員甄別程序；二是職責(zé)分離。主要是防止個人對關(guān)鍵數(shù)據(jù)的管理權(quán)力的壟斷；三是工作轉(zhuǎn)換，主要是防止某一職位工作時間過長，當(dāng)進行非法篡改系統(tǒng)程序時，別人難以察覺；四是設(shè)置存取控制權(quán)，對于不同管理層次的數(shù)據(jù)，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)管理人員的存取權(quán)力；五是配置支援設(shè)備，即當(dāng)出現(xiàn)故障時有應(yīng)急的系統(tǒng)和設(shè)備。

　　（2）網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)控制。代表性的安全技術(shù)有：一是數(shù)據(jù)加密，即通過密碼技術(shù)達到隱藏信息內(nèi)容，使非法用戶無法獲取信息真實內(nèi)容；二是容錯技術(shù)，是為防止網(wǎng)絡(luò)上的某個元件失效而設(shè)計的—‘個幸免于該故障的方案；三是端日保護與主體驗證，其基本的安全要求有：用戶標(biāo)識與驗證、有關(guān)安全的記錄與報告、限制對網(wǎng)絡(luò)的攻擊、保護傳輸信息等；四是防火墻技術(shù)。

　　（3）文件和數(shù)據(jù)庫的備份安全措施。保留文件和數(shù)據(jù)庫備份是信息系統(tǒng)管理的重要工作，有效的備份可以減少恢復(fù)系統(tǒng)的費用，否則信息系統(tǒng)可能產(chǎn)生嚴(yán)重后果。

　?。?）建立電子商務(wù)的權(quán)威認證中心（CA）。它通過自身的注冊審核體系，檢查核實進行證書申請的用戶身份和各項相關(guān)信息，并將相關(guān)內(nèi)容列入發(fā)放的證書域內(nèi)，使用戶屬性的客觀真實性與證書的真實性一致。企業(yè)對各種單據(jù)的鑒別，對往來客戶的付款能力的判定，都要借助這一認證中心進行。這種通過購銷雙方共同信賴的第三方機構(gòu)（CA）作為中介，以實現(xiàn)信賴傳遞，是企業(yè)在電子商務(wù)環(huán)境下開展會計工作，取得可靠信息的重要保障（莊明來，2000）。

　　（5）建立網(wǎng)站安全評估系統(tǒng)。美國注冊會計帥協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA），設(shè)立了注冊會計師網(wǎng)站真實測試系統(tǒng)。該系統(tǒng)把電子商務(wù)的危險性細分為完整交易危險、信息受侵危險以及未知實體進人交易所產(chǎn)生的交易過程危險。兩家協(xié)會對商業(yè)web站點進行評估，并確認其是否達到AICPA和CICA定義的信息保護和完整交易的標(biāo)準(zhǔn)（賀壽昌，1998）。目前，我國尚未開展對網(wǎng)絡(luò)安全進行評估的審計業(yè)務(wù)，但隨著電子商務(wù)技術(shù)的廣泛運用，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動日益網(wǎng)絡(luò)化、電子化，這項審計業(yè)務(wù)必將成為注冊會計師審計業(yè)務(wù)發(fā)展的新的增長點，對提高網(wǎng)絡(luò)傳輸會計信息的有用性大有裨益。

　　（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相關(guān)性和可靠性可以很好兼顧，同時實現(xiàn)

　　在評估會計信息的質(zhì)量時，突出地提出相關(guān)性和可靠性，并且強調(diào)二者并重，這在西方財務(wù)會計理論中是一個新的轉(zhuǎn)折點，也可看作是SFAC NO.2的一個重要貢獻。相關(guān)性和可靠性不僅對信息的有用性至關(guān)重要，而且對其他質(zhì)量特征也有制約意義。有用的信息一要可靠二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識，如果信息相關(guān)性失去可靠性支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，并對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；同樣，如果信息雖然真實可靠，但與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義。

　　會計信息的可靠性與相關(guān)性是由會計信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息則要求具有很強階相關(guān)性，盡管隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已變得越來越重要，但它的重要性程度卻并沒有使會計信息的財務(wù)分配用途完全退出歷史舞臺。因此，提供可靠與相關(guān)的信息以同時滿足兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會計職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是圍繞會計信息的財富分配用途建立和發(fā)展起來的，因此，從根本上說，傳統(tǒng)會計側(cè)重強調(diào)了會計信息的可靠性（薛云奎，1999），并通過程序理性來強化會計信息的可靠性，使之在一系列假設(shè)的前提下同時披上了相關(guān)性的外衣。但其本質(zhì)上仍是依據(jù)各國公認的會計規(guī)則及其合約制定權(quán)安排進行加工處理而得到的“可靠”信息。盡管規(guī)范會計信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機構(gòu)如美國FASB在制訂會計準(zhǔn)則時，在確保較優(yōu)先的程序理性的同時，也試圖將結(jié)果理性納入其中，使制訂出來的會計準(zhǔn)則能前后一貫地保證某些目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，他們進行了財務(wù)會計概念框架（FACF）的研究，嘗試構(gòu)建一個以會計目標(biāo)為起點的精密的演繹理論體系以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，以實現(xiàn)結(jié)果理性。近幾年來，英國關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的討論，也體現(xiàn)著他們在制訂會計準(zhǔn)則方面朝著結(jié)果理性方向的努力。但是，由于可靠性和相關(guān)性存在固有的矛盾，它們并非總是在同一方向上影響會計信息的有用性。例如，歷史成本信息依據(jù)可資驗證的實際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性，然而在價格變動情況下卻不能反映正確的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，或者無法提供有關(guān)的現(xiàn)行價值信息而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān)，而現(xiàn)行成本信息雖可以滿足特定用邊的信息需要，但它在現(xiàn)階段的計量和計算上或多或少地存在許多不準(zhǔn)確的估計與人為假定，難以實際驗證。因此，試圖通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關(guān)性，幾乎是不可能的。但是如果拋開單一會計信息揭示的基本構(gòu)想，而代之以多元信息揭示途徑，那么會計信息的可靠性和相關(guān)性或許可以和諧地統(tǒng)一十有用性之下，而現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展則為這種多元揭示提供了技術(shù)支持。

　　在傳統(tǒng)條件下，由于受成本效益原則的制約，當(dāng)面臨多種會計政策、多種計量手段選擇時，往往只能選擇其中一種來進行計量和反映、且這種選擇往往傾向于采用歷史成本信息，而能提高會計信息相關(guān)性的公允價值信息往往被忽視。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下。由于市場容量的擴大和市場機制的健全。公允價值所代表的更具相關(guān)性的各種計量屬性將較易得到，同時互聯(lián)網(wǎng)、計算機技術(shù)在會計中的應(yīng)用也將極大地降低會計信息的處理和生成成本。而信息產(chǎn)品具有不同于物質(zhì)產(chǎn)品的特征：即信息產(chǎn)品是不滅的，原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；是可以由多個人共享的；容易復(fù)制；可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；易于模塊化和組合（肖澤忠，2000）。這些特征能使信息使用者能以相對低的成本滿足不同的信息需求。在這樣的背景下，企業(yè)完全可能提供兩種甚至多種屬性的會計信息來滿足用戶的特殊需要：即除繼續(xù)提供可靠性根強的歷史成本信息外，有針對性地提供相關(guān)性信息，從而使兩者在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下得到和諧統(tǒng)—。

　　這里需要特別指出的是，鑒于目前尚缺乏網(wǎng)上報告準(zhǔn)則，這就要求信息、提供者在網(wǎng)上發(fā)布會計信息時仍要遵循目前頒布的會計準(zhǔn)則和制度，當(dāng)為提高會計信息的相關(guān)性而采用公允價值原則而義沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度可參照時，應(yīng)詳細報告會計信息的生成過程及相關(guān)依據(jù)并說明理由。以便使用者作出正確的判斷。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本效益原則的實現(xiàn)

　　會計信息系統(tǒng)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，從開發(fā)研制到運行、維護、管理需要投入大量的人力、物力、財力和時間，其主要費用包括：投資費用、運行費用、輔助費用、機會損失和潛在損失-即因會計信息系統(tǒng)建設(shè)可能產(chǎn)生某些副作用或不利影響而付出的代價。

　　會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟效益主要表現(xiàn)為：

   ①面向企業(yè)或組織內(nèi)部實體的會計信息系統(tǒng)，可以減少數(shù)據(jù)處理人員的數(shù)量。提高數(shù)據(jù)處理的速度和質(zhì)量，為決策人員提供豐富、完備的背景信息，提高決策支持模型的質(zhì)量，減少管理決策中的不確定性，從而改善經(jīng)營管理工作，提高生產(chǎn)效率。

   ②面向外部的會計信息系統(tǒng)，可以滿足不同用戶的個性化、全面的信息需求，最大限度地減少因信息不對稱或信息需求得不列滿足而導(dǎo)致的用戶決策失誤和資本市場效率低下帶來的損失。其次，由于采用數(shù)據(jù)模塊化和提供完善的分析軟件，減輕了數(shù)據(jù)固化問題，有利于降低使用者分解數(shù)據(jù)的成本和分析成本。最后，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為實施實地審計、遠程審計創(chuàng)造了條件，有利于促成內(nèi)部審計向提供確信與咨詢服務(wù)，為企業(yè)增加價值，改善經(jīng)營服務(wù)的方向發(fā)展，并最終導(dǎo)致內(nèi)部審計的外化和逐步與外部審計的融合，從而提高整個審計行業(yè)的效率?？梢娫诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，成本效益原則將比傳統(tǒng)條件下得到更好、更充分的體現(xiàn)。