為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及其信息披露，更好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS/IFRS）趨同，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》取代了原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（簡(jiǎn)稱為舊投資準(zhǔn)則），以更好地規(guī)范我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算與信息披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊投資準(zhǔn)則相比，在核算內(nèi)容、投資成本計(jì)量、核算方法應(yīng)用等方面都發(fā)生了很大變化，本文對(duì)此加以探討。

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資在核算內(nèi)容上的變化

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出某種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了獲得較高的投資回報(bào)或?yàn)榱擞绊憽⒖刂票煌顿Y企業(yè)以謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，均依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響程度，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為4種類型。但這4種類型的具體核算內(nèi)容有所差別，相應(yīng)的核算方法也有所變化，其對(duì)比參見表1.

　　通過(guò)比較可以看出，①、②、③類的核算內(nèi)容是相同的，但第④類不同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的第④類核算內(nèi)容不包括：不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資。因?yàn)橐罁?jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，這類權(quán)益性投資屬于“可供出售金融資產(chǎn)”等其他科目的核算內(nèi)容。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始投資成本計(jì)量上的變化

　?。ㄒ唬┡f投資準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　在舊投資準(zhǔn)則中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的確定，分以下情形分別規(guī)定如下：

　　1.對(duì)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本；

　　2.對(duì)以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)，并加上應(yīng)確認(rèn)的收益），作為初始投資成本；

　　3.對(duì)在債務(wù)重組中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)），作為初始投資成本。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本中均不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在第二種和第三種情形下，舊投資準(zhǔn)則要求長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量以換出資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，這是由于當(dāng)時(shí)沒有引入公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的緣故。

　?。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得情形進(jìn)行了更深入的劃分，并針對(duì)不同情形分別規(guī)定了長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法，具體規(guī)定如下：

　　1.對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本。在合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而不計(jì)入初始投資成本。

　　2.對(duì)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為其初始投資成本。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出約定且購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生、對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本。

　　3.企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　?。?）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　?。?）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本，一般應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。

　?。?）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　（4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)），作為初始投資成本；若換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠確定或有確鑿證據(jù)表明換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值更為可靠時(shí)，應(yīng)以換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，作為其初始投資成本。但是，若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)直接按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)），作為初始投資成本。

　?。?）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，作為其初始投資成本。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)，先將企業(yè)合并劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并兩類，再分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量方法及其會(huì)計(jì)處理方法。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮到我國(guó)國(guó)情所做出的明智選擇。因?yàn)?，我?guó)很多企業(yè)合并常常發(fā)生在國(guó)有企業(yè)之間或同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)或多個(gè)子公司之間，即關(guān)聯(lián)方之間。在合并時(shí)常常采用類似股權(quán)聯(lián)合或直接劃撥的方式，合并對(duì)價(jià)不是合并方與被合并方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，難以做到公允。對(duì)這類同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，為了防止關(guān)聯(lián)方之間利用企業(yè)合并來(lái)操縱其資產(chǎn)價(jià)值與所有者權(quán)益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在第二種和第三種情形下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量要求以合并中付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，這是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本，能更好地體現(xiàn)企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資所付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，為報(bào)表使用者提供更加相關(guān)而又合理可靠的會(huì)計(jì)信息。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資在核算方法上的變化

　　（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的變化

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊投資準(zhǔn)則相比，成本法的變化主要體現(xiàn)在成本法的適用范圍上（參見表1）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法的要求，這主要是為了與2003年改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》相一致；同時(shí)將不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容之外，不再適用成本法核算。

　?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的變化

　　在權(quán)益法適用范圍上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的適用范圍縮小了，即權(quán)益法僅適用于對(duì)被投資單位具有共同控制和具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（參見表1）。在權(quán)益法核算上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，取消了舊投資準(zhǔn)則要求進(jìn)行的股權(quán)投資差額核算，但又增加了下列幾項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容：

　　1.要求取得投資時(shí)對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，這部分差額產(chǎn)生于被投資單位存在商譽(yù)或不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)；但當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，這部分差額產(chǎn)生于投資時(shí)對(duì)方的讓步。調(diào)整之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本應(yīng)大于等于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

　　2.要求在期末對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)或財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的基礎(chǔ)上確定投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，還應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

　　3.要求投資企業(yè)對(duì)超額投資虧損加以充分確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的超額虧損時(shí)，首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后，若按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。若按上述順序處理后仍存在剩余的虧損分擔(dān)額，將不予確認(rèn)入賬。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，投資企業(yè)首先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，再按與上述相反的順序處理，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　4.要求處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而形成的資本公積。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的，處置時(shí)還應(yīng)將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的資本公積結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。ㄈ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換上的變化

　　在舊投資準(zhǔn)則中，只有當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位追加投資或其他原因，使投資企業(yè)從原來(lái)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變成能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；相反，只有當(dāng)投資企業(yè)減少對(duì)被投資單位的投資或其他原因，使投資企業(yè)從原來(lái)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變成對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將存在著4種不同情形。它們分別是：

　　1.由于追加投資等原因，使投資企業(yè)從原來(lái)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；

　　2.由于追加投資等原因，使投資企業(yè)從原來(lái)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法；

　　3.由于處置投資等原因，使投資企業(yè)從原來(lái)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；

　　4.由于處置投資等原因，使投資企業(yè)從原來(lái)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　四、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算變化的幾點(diǎn)思考

　?。ㄒ唬?duì)子公司投資采用成本法核算，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致

　　2003年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法，而改為對(duì)子公司投資采用成本法，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法調(diào)整。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》為此進(jìn)行了重新規(guī)范。對(duì)子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，這是真實(shí)的現(xiàn)金流入，是會(huì)計(jì)信息使用者較為關(guān)心的信息，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。采用成本法核算編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供母公司自身的一些有價(jià)值、有意義的信息。同時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實(shí)質(zhì)的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關(guān)項(xiàng)目之間的抵銷會(huì)計(jì)處理。通過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合信息含量，更有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行分析利用。

　?。ǘ?duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了特殊處理方法，具有明顯的中國(guó)特色

　　由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的大量企業(yè)合并案例實(shí)際上屬于同一控制下的企業(yè)合并，如一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并或相同所有者控制下的企業(yè)合并等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)沒有盲目效仿國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)識(shí)到同一控制下企業(yè)合并是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間資源的重新組合，對(duì)合并企業(yè)的控制權(quán)關(guān)系在合并前后沒有發(fā)生變化。這樣的長(zhǎng)期股權(quán)投資在新準(zhǔn)則中要求按被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，不要求對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債加以重估，不必對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債建立新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，也沒有重新確認(rèn)被合并企業(yè)原來(lái)尚未確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債，合并中所發(fā)生的與合并有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來(lái)采用的權(quán)益結(jié)合法不相同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)合并概念中不包括“同一控制下的企業(yè)合并”。對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資所規(guī)定的核算方法，是我國(guó)國(guó)情下特有的。

　?。ㄈ┮绹?guó)際慣例而引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

　　公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已廣泛采用?，F(xiàn)行的38項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就有25項(xiàng)直接或間接要求按公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面進(jìn)行了應(yīng)用，且嚴(yán)格規(guī)范了應(yīng)用條件。在新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，對(duì)除了同一控制下企業(yè)合并之外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在初始投資成本的計(jì)量、權(quán)益法下投資收益的確定、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值額的計(jì)算等方面應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量，大大提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可比性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的重要舉措。