對石油天然氣會計準則的幾點理解

來源: 王愛東編輯： 2008/05/23 13:40:31　　字體：大小

　　會計準則的制定除要考慮會計專業(yè)因素外，還要考慮非會計因素。石油天然氣的勘探開發(fā)與一般生產企業(yè)相比有很多特殊性，所以，筆者認為，理解石油天然氣會計準則也需要探究準則的背景和影響因素。

　　1、分階段核算成本是石油天然氣開采會計準則的核心。一個油田從勘探到投入開發(fā)直至廢棄，一般要經(jīng)歷取得礦區(qū)權益、勘探、開發(fā)和生產幾個階段，相對應的支出稱為取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產成本，這是石油天然氣的生產特點決定的，而且每一階段都要存在一個較長的時間，各階段表現(xiàn)出不同的生產特征和風險特征，所以分階段核算成本是國外大石油公司普遍采用的方法，也是石油天然氣會計的主要特征，這是理解《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》的關鍵。

　　在勘探、開發(fā)和生產三個階段依次進行或能夠明確劃分的情況下，油氣成本的界限可以簡單地按照油氣生產活動所處的階段予以界定。但實踐中，往往出現(xiàn)兩個或三個階段相互交叉或同時進行的情況。比如，一個油田的整個生產系統(tǒng)尚未完全建成就已經(jīng)開始生產，或是在已經(jīng)進入生產階段的油田繼續(xù)進行勘探與開發(fā)，或是對現(xiàn)存的油氣生產系統(tǒng)進行維修與改進，等等。在這種情況下，就需要根據(jù)具體支出的目的與油氣儲量類別轉化的關系來界定階段成本的類別。即：凡是為了將非探明儲量轉化為探明儲量而發(fā)生的成本就是勘探成本，無論這一活動是發(fā)生在新區(qū)還是老區(qū)：凡是為了將探明未開發(fā)儲量轉化為探明已開發(fā)儲量而發(fā)生的成本就是開發(fā)成本，無論探明未開發(fā)儲量是在待開發(fā)的面積上還是在現(xiàn)有井中；凡是為了將探明已開發(fā)儲量轉化為產量而發(fā)生的成本就屬于生產成本。

　　此外，提高采收率系統(tǒng)的支出是作為開發(fā)成本還是作為生產成本取決于最終的結果。因為有些提高采收率的措施不成熟（很多措施需要先導試驗）。如果成功則資本化為開發(fā)成本，因為成功后增加了探明已開發(fā)在生產的儲量；如果失敗則費用化，作為生產成本。

　　2、各階段成本的會計處理。各階段成本發(fā)生后的會計處理是石油天然氣會計的主要內容。所謂會計處理就是資本化和費用化的問題。開發(fā)成本全部資本化，生產成本全部費用化，這方面并沒有分歧。取得成本和勘探成本的資本化和費用化則存在成果法和完全成本法之爭。完全成本法，是指所有與礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)活動有關的支出都要在適當?shù)某杀局行馁Y本化。成果法，是指只有發(fā)現(xiàn)探明儲量的取得成本、勘探活動中的成功探井和所有開發(fā)活動的支出才資本化，沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量的取得成本、非鉆井勘探支出和失敗的探井支出都在發(fā)生時費用化。

　　成果法與完全成本法并沒有本質的區(qū)別。從一個較長的時期看，對同一個礦區(qū)，采用這兩種方法計算并不影響總的損益情況，只影響損益在各年之間的分布，無論是哪種方法，所有的取得成本、勘探成本和開發(fā)成本都要轉化為利潤表中的收入抵扣項，只是兩種方法轉入的時間有先后。我國會計準則采用成果法對取得成本和勘探成本進行會計處理。

　　3、關于石油天然氣生產活動有關信息的披露。石油天然氣的儲量信息對石油公司的價值評估具有十分重要的影響。但是現(xiàn)行的會計準則框架中沒有確認遞耗資產，而石油天然氣儲量是典型的遞耗資產。雖然通過勘探成本資本化可以披露部分儲量信息，但對于“石油天然氣儲量資產”而言，其資本化成本和其價值的不統(tǒng)一性要大于統(tǒng)一性，即勘探成本的資本化成本金額并不反映油氣儲量的實際價值。對儲量信息，美國的會計準則是采取補充信息披露的方式，即在三張主要會計報表外，單獨披露石油天然氣儲量的實物量和按規(guī)定方法計算的價值量，這部分信息是補充披露信息，不需要審計，但是石油天然氣儲量的價值量并不是石油公司自己計算的，而是由專門的儲量評估機構完成的。我國現(xiàn)行的石油天然氣開發(fā)會計準則，只要求披露石油天然氣儲量的實物量，沒有要求披露石油天然氣儲量的價值量。

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