一、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》面臨的問題

　　根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）的通知》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）的規(guī)定，從2005年1月1日起，凡是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新制度）規(guī)定范圍或條件的企業(yè)，均應(yīng)執(zhí)行新制度。但據(jù)有關(guān)媒體披露，有些小企業(yè)還在觀望，甚至不準(zhǔn)備執(zhí)行新制度。為什么社會(huì)各界對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的反響沒有幾年前對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》那么強(qiáng)烈？究其原因，可能主要有兩點(diǎn)：

　　1、缺少制度轉(zhuǎn)換的外在壓力和動(dòng)力。對(duì)應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，政府有會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性要求，企業(yè)不得以任何借口拒不執(zhí)行；但對(duì)應(yīng)該執(zhí)行新制度的小企業(yè)，除了工商部門的年檢（主要是針對(duì)新成立1年半以內(nèi)的企業(yè)，而且主要是檢查是否有抽逃注冊(cè)資本的情況，并不需要更多的會(huì)計(jì)信息）外，最主要的信息使用者就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。現(xiàn)實(shí)中，有些稅務(wù)部門不是嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的要求征稅，而是不論企業(yè)賬簿是否健全、核算是否合規(guī)，一律對(duì)企業(yè)實(shí)行“定額征稅”或?qū)ζ髽I(yè)所得稅實(shí)行“核定征收”，這樣固然“簡化”，但對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的要求標(biāo)準(zhǔn)也就大大降低了，企業(yè)也就用不著花大力量去執(zhí)行新制度了。加之，現(xiàn)行法規(guī)又沒有要求小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這也是新制度執(zhí)行乏力的原因之一。

　　2、制度轉(zhuǎn)換成本較高而預(yù)期效益估計(jì)不足。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡化一些，但對(duì)小企業(yè)而言。由原來執(zhí)行“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。顯而易見要付出一定的制度轉(zhuǎn)換成本；對(duì)某些比較復(fù)雜或特殊的交易或事項(xiàng)，如增值稅的會(huì)計(jì)處理、計(jì)提資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備（雖然僅限流動(dòng)資產(chǎn)，但也是“從無到有”，純?cè)黾庸ぷ髁浚?、非貨幣性交易、債?wù)重組等，則完全與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定相同，其難度確實(shí)比較大。新制度沒有像人們?cè)阮A(yù)期的那樣簡便，而是看起來更像《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的濃縮版，這可能是不少小企業(yè)“望而卻步”的原因所在。至于貫徹執(zhí)行新制度的“預(yù)期效益”，不少小企業(yè)可能更多地看重眼前利益而忽視長遠(yuǎn)利益，認(rèn)為“成本大于收益”而裹足不前。

　　上述原因有的確實(shí)是客觀存在的，有的可能只是認(rèn)識(shí)上的某些局限性，但這些均不能成為不執(zhí)行新制度的理由。最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)會(huì)[2004]15號(hào)文件，即《關(guān)于加強(qiáng)（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）貫徹實(shí)施工作的通知》（以下簡稱《通知》），進(jìn)一步明確了執(zhí)行新制度的意見和要求。筆者認(rèn)為，在貫徹實(shí)施新制度的過程中，新制度本身也可能進(jìn)行某些修改或調(diào)整（2001年修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表》，比1998年初次發(fā)布時(shí)不是既簡化又實(shí)用了嗎？），其執(zhí)法環(huán)境也會(huì)不斷改善。從長遠(yuǎn)看，現(xiàn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的“收益”一定會(huì)大于其成本；早“轉(zhuǎn)換”早主動(dòng)，早“轉(zhuǎn)換”早受益，而不應(yīng)將目前的困難與不利看得過重?，F(xiàn)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要付出一定的代價(jià)，但若日后小企業(yè)發(fā)展成為“大企業(yè)”，當(dāng)轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，就非常容易了，屆時(shí)，企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本將會(huì)大大降低。

　　二、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是小企業(yè)的法定職責(zé)

　　根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《通知》，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，在不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，并做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。由此可見，對(duì)小企業(yè)來說，不是執(zhí)行不執(zhí)行新制度的問題，而是如何更好地執(zhí)行新制度的問題，小企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)將切實(shí)履行新制度作為自己的法定職責(zé)。

　　三、根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)是企業(yè)計(jì)稅的基礎(chǔ)

　　按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提供的會(huì)計(jì)資料能否作為企業(yè)計(jì)稅的基礎(chǔ)、能否盡可能減少會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，關(guān)系到征納稅雙方能否因此而降低各自的稅收成本，從而關(guān)系到小企業(yè)是否更有動(dòng)力采用新制度。《通知》明確：“稅務(wù)部門在征收所得稅時(shí)，以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算的利潤總額作為納稅調(diào)整的基礎(chǔ)，對(duì)于沒有按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算，或者賬目嚴(yán)重混亂的小企業(yè)，稅務(wù)部門依法加強(qiáng)稅收征管?！庇纱丝梢姡瑖?yán)格執(zhí)行新制度的小企業(yè)，可以依法向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)“查賬征收”的納稅方式，從而降低其稅收遵從成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)。新制度的貫徹實(shí)施為促進(jìn)稅款的規(guī)范征收提供了契機(jī)；換言之，稅款征收和稅收監(jiān)管又可以推動(dòng)小企業(yè)全面、正確地貫徹實(shí)施新制度。這是征納稅雙方的一種良性互動(dòng)。也是促進(jìn)小企業(yè)盡快采用新制度的原動(dòng)力。至于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的問題，在目前兩者差異未減的情況下，企業(yè)可以先通過會(huì)計(jì)政策的選擇（以稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)政策選擇）以達(dá)減少或縮小兩者差異的目的。

　　四、通過履行社會(huì)審計(jì)促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)

　　《通知》明確：“各地財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采用必要的方式。

　　要求會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)了解和熟悉《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使其在接受執(zhí)行該制度的小企業(yè)委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)過程中，以該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告?！坝捎谛∑髽I(yè)沒有對(duì)外公開披露會(huì)計(jì)報(bào)告的義務(wù)，政府不能也不應(yīng)提出小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告必須對(duì)外公開披露的要求。因此，《通知》中提出的”必要的方式“，根據(jù)筆者理解，應(yīng)該由小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用者——國家稅務(wù)總局做出規(guī)定，比如規(guī)定小企業(yè)在向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法報(bào)送納稅申報(bào)表的同時(shí)，必須附報(bào)其同期經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告，并作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核小企業(yè)納稅申報(bào)的基礎(chǔ)（或依據(jù)）。這類規(guī)定將會(huì)有效地促進(jìn)小企業(yè)貫徹執(zhí)行新制度。但也應(yīng)該看到，這樣必然會(huì)增加小企業(yè)期間費(fèi)用的支出，從而增加小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；因此，還應(yīng)明確規(guī)定對(duì)小企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須明顯低于其他企業(yè)（可以規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)）。

　　五、政府部門既要加強(qiáng)監(jiān)督，又應(yīng)提供服務(wù)

　　《通知》明確：“各地財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作，采取有效措施，做好制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)，切實(shí)做好國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度在本地區(qū)小企業(yè)的貫徹實(shí)施。認(rèn)真監(jiān)督小企業(yè)依法建賬和會(huì)計(jì)核算情況，促進(jìn)各企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，取得和填制會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整?！必?cái)政、稅務(wù)部門的監(jiān)督、檢查是必要的，但也應(yīng)該提供具體的指導(dǎo)，切實(shí)保證小企業(yè)能夠全面準(zhǔn)確地掌握新制度。

　　財(cái)稅部門應(yīng)免費(fèi)提供指導(dǎo)服務(wù)，而不能將小企業(yè)推到社會(huì)去參加五花八門的高價(jià)收費(fèi)“培訓(xùn)班”，以免造成誤導(dǎo)或增加小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　當(dāng)我們?cè)陉P(guān)注《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施的時(shí)候，還應(yīng)該關(guān)注不屬于新制度執(zhí)行范圍的另一部分“小企業(yè)”，即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。這兩類“小企業(yè)”在稅收上有一個(gè)非常明確的劃分界限：屬于新制度執(zhí)行范圍的小企業(yè)，要繳納企業(yè)所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，則要繳納個(gè)人所得稅。后者目前比照?qǐng)?zhí)行的是1997年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》。同為“小企業(yè)”，同樣需要進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，兩類“小企業(yè)”按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分更為科學(xué)合理，這是應(yīng)該認(rèn)真考慮的問題。筆者認(rèn)為，在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)該以其會(huì)計(jì)信息的主要使用者為導(dǎo)向，同時(shí)兼顧其他信息使用者，這樣的會(huì)計(jì)制度才具有旺盛的生命力。