一、政府補(bǔ)助的定義及分類

　　（一）政府補(bǔ)助的定義和特征

　　為了體現(xiàn)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市場經(jīng)濟(jì)國家的政府通常對有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無償撥款、貸款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（以下簡稱“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”）規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。但是，政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持并不都是政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

　　按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

　　1.無償性無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

　　政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是相同的。

　　2.直接取得資產(chǎn)政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　此外，需要說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。

　?。ǘ┱a(bǔ)助的分類

　　在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

　　通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　二、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

　　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息，并通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助之所以確認(rèn)為營業(yè)外收入，是因?yàn)槠髽I(yè)在日?；顒又腥〉玫恼a(bǔ)助，形成經(jīng)濟(jì)利益流入的組成部分，但由于是無償?shù)?，又不符合銷售收入或提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入營業(yè)外收入，或者通過“遞延收益”科目分期計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

　?。ㄒ唬┡c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量；不確定的或者在非日常活動中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。

　　對于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　?。ǘ┡c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　此外，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，對存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；對不存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、政府補(bǔ)助的披露

　　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：1.政府補(bǔ)助的種類及金額；2.計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；3.本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。