《小企業(yè)會計(jì)制度》于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍推行，但有許多小企業(yè)機(jī)構(gòu)不健全，管理不到位，會計(jì)人員素質(zhì)普遍低下，當(dāng)《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布實(shí)施以后，擺在眾多小企業(yè)面前的問題是如何有效執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。

　　一、小企業(yè)對自己的準(zhǔn)確定位是有效執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的前提

　　由于小企業(yè)不對外發(fā)行股票或債券，經(jīng)營規(guī)模較小，而且，小企業(yè)的會計(jì)信息使用者主要是稅務(wù)部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及小企業(yè)管理當(dāng)局本身。因此，小企業(yè)對自己的定位應(yīng)是用較少的成本提供會計(jì)信息使用者所需的會計(jì)信息。這就是說，小企業(yè)應(yīng)本著會計(jì)處理方法要簡單，會計(jì)信息要簡化，會計(jì)報(bào)表的種類和內(nèi)容要簡明的立足點(diǎn)來進(jìn)行日常的賬務(wù)處理，以減少小企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷和提高業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性，從而使小企業(yè)能及時(shí)足額地給國家上繳稅金、能給銀行提供有效的信息、能滿足管理當(dāng)局利用會計(jì)信息作出有效的管理決策的需要。

　　二、正確理解《小企業(yè)會計(jì)制度》是小企業(yè)有效執(zhí)行制度的關(guān)鍵

　　《小企業(yè)會計(jì)制度》是在總結(jié)以前的會計(jì)制度的基礎(chǔ)上修訂而成的，它和《企業(yè)會計(jì)制度》一起構(gòu)成我國會計(jì)制度的重要組成部分，因而都遵循共同的會計(jì)準(zhǔn)則，且大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法是一致的，但它們之間仍存在許多差異，因此要了解《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的主要區(qū)別。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)方面的區(qū)別。（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》只要求對流動資產(chǎn)即短期投資、應(yīng)收賬款、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，相對《企業(yè)會計(jì)制度》少了對長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款的減值準(zhǔn)備計(jì)提。（2）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的取消?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》取消了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，對發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧直接根據(jù)處理意見由相關(guān)科目承擔(dān)，不再通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡。（3）合并了一些科目。如將《企業(yè)會計(jì)制度》中的“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”合并為“應(yīng)收股息”；將“原材料”、“包裝物”統(tǒng)一為“材料”。（4）對“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”的核算趨于簡化。關(guān)于“長期股權(quán)投資”，考慮到小企業(yè)對外投資較少，一般采用成本法核算，但如果小企業(yè)對被投資企業(yè)擁有控制、共同控制或能施加重大影響，則應(yīng)采用簡化的權(quán)益法。并且，與《企業(yè)會計(jì)制度》中的權(quán)益法相比，《小企業(yè)會計(jì)制度》減少了股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算，降低了核算難度，容易為小企業(yè)接受和掌握。對長期債權(quán)投資的核算，《小企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定投資時(shí)的相關(guān)費(fèi)用一律記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而不必區(qū)分金額大小進(jìn)行攤銷或直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外，對債券的溢折價(jià)攤銷一律采用直線法，不要求采用實(shí)際利率法。（5）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為其成本。而《企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，除非融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值。這就減少了小企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷，也較容易操作。

　?。ǘ┴?fù)債方面的區(qū)別。（1）增加了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。該科目用于反映接受捐贈等待期末結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，待期末計(jì)繳了所得稅以后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積”。（2）取消了“遞延稅款”科目，對所得稅的計(jì)算只采用應(yīng)付稅款法，而不要求采用《企業(yè)會計(jì)制度》中的納稅影響會計(jì)法，減輕了小企業(yè)會計(jì)核算的核算成本。（3）專門借款的借款利息資本化問題?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定對于小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款利息，均可資本化，既不用考慮該借款利息資本化的三個條件，也不用考慮要與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。另外，《小企業(yè)會計(jì)制度》只規(guī)定了資本化的起止時(shí)點(diǎn)，因此，不用考慮在建工程中間停工三個月以上時(shí)，借款利息要停止資本化的情況。這樣規(guī)定可操作性強(qiáng)，計(jì)算也簡單，容易為小企業(yè)所掌握。（4）“預(yù)提費(fèi)用”核算的簡化。《小企業(yè)會計(jì)制度》對實(shí)際支出大于預(yù)提數(shù)的差額，不再視同待攤費(fèi)用分期攤銷，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益方面的區(qū)別。（1）“盈余公積”明細(xì)科目取消了外商投資企業(yè)專用的“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”三個明細(xì)科目，只設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”三個明細(xì)科目。（2）“利潤分配”明細(xì)科目取消了外商投資企業(yè)專用的“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”以及發(fā)行股票的股份公司的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”五個明細(xì)科目，只保留了“其他轉(zhuǎn)入”、“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付利潤”、“轉(zhuǎn)作資本的利潤”、“分配利潤”七個明細(xì)科目。

　?。ㄋ模p益類方面的區(qū)別。損益類方面主要是取消了“補(bǔ)貼收入”科目，小企業(yè)如果有增值稅的補(bǔ)貼收入，放到“營業(yè)外收入”中核算。

　?。ㄎ澹┗蛴惺马?xiàng)和會計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)調(diào)整的區(qū)別。由于或有事項(xiàng)的確認(rèn)要求有較強(qiáng)的職業(yè)判斷，所以《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定或有事項(xiàng)在損失實(shí)際發(fā)生前不要求確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。對于會計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)的調(diào)整，僅要求調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，其他事項(xiàng)均在會計(jì)報(bào)表附注中披露。

　?。┴?cái)務(wù)報(bào)告方面的區(qū)別。（1）簡化了基本報(bào)表的編制。《小企業(yè)會計(jì)制度》要求小企業(yè)對外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，選擇報(bào)送現(xiàn)金流量表。較之《企業(yè)會計(jì)制度》的報(bào)表內(nèi)容，有所簡化，減少了資產(chǎn)負(fù)債表中的　“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”等項(xiàng)目。利潤表也減少了“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，對補(bǔ)充資料，也只保留“當(dāng)期分配給投資者的利潤”這一項(xiàng)?，F(xiàn)金流量表的編制與否，由小企業(yè)按需要選擇，不作強(qiáng)制性要求。即使編制，也不要求編制補(bǔ)充資料，只編制正表，正表中也取消了“收到的稅費(fèi)返還”一項(xiàng)。（2）簡化了附表的編制?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》對附表的規(guī)定是要求一般納稅人編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，而取消了《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定編制的“利潤分配表”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表”、“股東權(quán)益變動表”、“分部報(bào)表”等。（3）簡化了會計(jì)報(bào)表附注的披露，著重披露“主要會計(jì)政策及變更、對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與業(yè)主投資者主要往來”這幾個項(xiàng)目。

　　三、了解《小企業(yè)會計(jì)制度》與稅法相關(guān)規(guī)定的區(qū)別是小企業(yè)正確核算涉稅業(yè)務(wù)的保證

　?。ㄒ唬╆P(guān)于投資業(yè)務(wù)的核算。（1）初始投資成本的確認(rèn)不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去已宣告發(fā)放但尚未收到的股利或已到付息期尚未收到的利息的部分作為投資成本，已宣告發(fā)放但尚未收到的股利或已到付息期尚未收到的利息應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股息”；而稅法規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。所以小企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)將“應(yīng)收股息”中屬于初始投資時(shí)已宣告發(fā)放的股利或已到付息期尚未收到的利息，在實(shí)際收到時(shí)調(diào)整計(jì)稅。另外，在投資收回時(shí)，應(yīng)考慮會計(jì)上確認(rèn)的投資成本和稅法確認(rèn)的投資成本的差異，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（2）短期投資收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定在持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息沖減“短期投資”的成本，不確認(rèn)收益；但稅法要求確認(rèn)收益，按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差異征收所得稅。國債利息免稅，其他利息交稅。（3）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)在會計(jì)期末根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的部分來確認(rèn)投資收益或投資損失；而稅法規(guī)定只有被投資企業(yè)宣告分紅時(shí)，才能確認(rèn)投資收益。這就存在收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同，從而導(dǎo)致計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額不同，同時(shí)也影響到投資處置時(shí)會計(jì)的投資成本和稅法的計(jì)稅成本的不同，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ǘ╆P(guān)于準(zhǔn)備金的計(jì)提?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》采用備抵法對短期投資、存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定只有有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在計(jì)稅時(shí)抵減，不應(yīng)提前計(jì)提。所以，短期投資、存貨計(jì)提的準(zhǔn)備金不允許在計(jì)提當(dāng)期所得稅稅前扣除，小企業(yè)應(yīng)對它們進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，對于應(yīng)收賬款，稅法一般要求采用直接轉(zhuǎn)銷法，如果經(jīng)過批準(zhǔn)，也可以采用備抵法，但稅法對于提取的比例有明確的規(guī)定，因此，期末應(yīng)將會計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和稅法允許扣除的壞賬損失的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（三）關(guān)于固定資產(chǎn)的核算。《小企業(yè)會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的界定是使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定以上；而稅法則規(guī)定是使用二年以上，單位價(jià)值在2000元以上，這中間存在固定資產(chǎn)范圍界定的差異。此外，對固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定未使用、不需用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，而稅法認(rèn)為未使用、不需用的固定資產(chǎn)沒有產(chǎn)生應(yīng)稅收入，所以在計(jì)稅時(shí)不予扣除該折舊。此外，對應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)，也會存在會計(jì)上采用的折舊方法和預(yù)計(jì)使用年限的選擇與稅法的規(guī)定不一致，所以應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ㄋ模╆P(guān)于無形資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定無形資產(chǎn)研發(fā)過程中的研發(fā)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”；而稅法規(guī)定既可以在發(fā)生時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”，也可以在平時(shí)歸集，等開發(fā)成功時(shí)記入“無形資產(chǎn)”，如果是后者，則會形成差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，會計(jì)上規(guī)定的攤銷年限若與稅法的規(guī)定不符，也要納稅調(diào)整。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于應(yīng)付賬款。對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積”，但稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。

　?。╆P(guān)于收入的確認(rèn)。會計(jì)上收入的確認(rèn)和稅法基本一致。但對于一些特殊的收入，不符合會計(jì)上收入確認(rèn)的條件，如風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的銷售，會計(jì)上確認(rèn)“發(fā)出商品”，不確認(rèn)收入，等到符合會計(jì)制度規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)再確認(rèn)收入；而稅法則要求在商品已發(fā)出，取得款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)繳相關(guān)的稅金，這樣形成了會計(jì)確認(rèn)收入和稅法確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)差別，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　四、建立上傳下達(dá)，易于溝通的信息平臺是小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)

　　如何構(gòu)建一個有效的信息溝通平臺，能夠?qū)⒒鶎訒?jì)人員對會計(jì)制度的執(zhí)行情況和執(zhí)行中碰到的問題直接反饋到各級財(cái)政部門乃至財(cái)政部，又能使財(cái)政部和各級財(cái)政部門及會計(jì)學(xué)會能對基層會計(jì)人員提供實(shí)質(zhì)性的幫助，這是我國會計(jì)界急需解決的一個問題，它直接關(guān)系到我國會計(jì)的發(fā)展。所以，會計(jì)行業(yè)是否也可以在會計(jì)學(xué)會中建立一個旨在上傳下達(dá)、解決會計(jì)人員實(shí)際業(yè)務(wù)困難，并可供會計(jì)人員互相探討業(yè)務(wù)的溝通平臺，如“會計(jì)之家”或“會計(jì)之友”。這樣，會計(jì)人員既可以提高業(yè)務(wù)水平，解決業(yè)務(wù)難題，又可以真正參與已出臺和即將出臺的會計(jì)政策的修訂和制定，更重要的是增強(qiáng)了會計(jì)人員的歸屬感；而財(cái)政部在制定會計(jì)政策時(shí)，也會更切合實(shí)際，更能指導(dǎo)基層的業(yè)務(wù)。因此，建立“會計(jì)之家”這樣的信息溝通平臺有利于《小企業(yè)會計(jì)制度》的真正貫徹執(zhí)行。

　　五、會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平的提高是小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的根本

　　近幾年，我國會計(jì)人員的素質(zhì)得到了普遍提高，但許多小企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，作為小企業(yè)的會計(jì)人員，應(yīng)該有積極參與學(xué)習(xí)的精神，盡快提高自己的業(yè)務(wù)水平，要樂業(yè)、勤業(yè)、精業(yè)，要有與其會計(jì)職責(zé)相適應(yīng)的職業(yè)道德水平。而作為會計(jì)行業(yè)的領(lǐng)頭羊，各級財(cái)政部門和會計(jì)學(xué)會也應(yīng)該有意識地創(chuàng)造條件，如提供后續(xù)教育的機(jī)會，通過培訓(xùn)、宣傳、競賽、考試等多種形式，豐富會計(jì)人員的職業(yè)生活，在潛移默化中培養(yǎng)和提高在職會計(jì)人員的水平。另外，各級財(cái)政部門和會計(jì)學(xué)會應(yīng)加強(qiáng)和各院校的聯(lián)系，及時(shí)將最新的政策、制度的變化傳達(dá)到各院校。各院校通過講座、討論、競賽及在課堂教學(xué)中穿插新知識等方法，使在校的會計(jì)后備人才及時(shí)掌握最新的信息，這樣，當(dāng)他們走上工作崗位后，必然會更有效地執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》和其他相關(guān)的會計(jì)制度。