2004年4月27日，財政部發(fā)布了“財會[2004）2號”文件，決定從2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施《小企業(yè)會計制度》，小《企業(yè)會計制度》充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)，對完善會計法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提供真實完整的會計信息，將起到積極作用。本文就《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在會計核算上存在的主要差異作一比較。

　　一、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

　　（一）資產(chǎn)取得時的入賬價值

　　1、接受捐贈固定資產(chǎn)的計價。《小企業(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)或市價加相關(guān)稅費(fèi)作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價值。

　　2、融資租入固定資產(chǎn)的計價?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。

　　3、長期債權(quán)投資成本的確定。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等（如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入投資成本。即《企業(yè)會計制度》對購入長期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計入投資成本，同時，運(yùn)用重要性原則，金額較小的可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入投資成本。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的期末計價

　　1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會計制度》要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等計提減值準(zhǔn)備，以反映其實際價值，不要求對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計提減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計制度》則要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計提減值準(zhǔn)備。

　　2、計算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用成本與市價孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。即，《小企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準(zhǔn)備，而《企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準(zhǔn)備。

　　對存貨跌價準(zhǔn)備的確定，兩個制度規(guī)定也有不同?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。

　?。ㄈ嬁颇康脑O(shè)置

　　1、《小企業(yè)會計制度》設(shè)“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。而《企業(yè)會計制度》則分設(shè)“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目，分別核算其相應(yīng)內(nèi)容。

　　2、《小企業(yè)會計制度》設(shè)“材料”科目，核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 （外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。而《企業(yè)會計制度》則分設(shè)“原材料”和“包裝物”等科目，分別核算其相應(yīng)內(nèi)容。

　　3、有些科目《小企業(yè)會計制度》沒有設(shè)置，而《企業(yè)會計制度》設(shè)置了，如：“待處理財產(chǎn)損溢”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等科目。

　?。ㄋ模┖怂惴椒ê唾~務(wù)處理

　　1、資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別作出處理。

　　2、長期債券投資溢折價的攤銷方法。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　3、長期股權(quán)投資的核算方法。《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

　　在成本法下，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。即確認(rèn)投資收益時，《企業(yè)會計制度》有限制條件，而《小企業(yè)會計制度》則全部確認(rèn)為投資收益。

　　在權(quán)益法下，《小企業(yè)會計制度》采用簡化的權(quán)益化核算，即投資時不核算股權(quán)投資差額，只是于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會計制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，比如，投資時投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　4、融資租入固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。

　　5、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》分別以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時；企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)入及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)入處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)收回部分應(yīng)收債權(quán)等三方面的會計處理作了明確的規(guī)定。而《企業(yè)會計制度》對此無相關(guān)規(guī)定。

　　二、負(fù)債類要素核算的主要差異

　　1、借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

　　2、會計科目的設(shè)置?！缎∑髽I(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》負(fù)債類科目的設(shè)置基本相同，主要的區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》設(shè)“應(yīng)付利潤”科目，核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤（含現(xiàn)金股利）。而《企業(yè)會計制度》設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算相應(yīng)的內(nèi)容。此外，由于《小企業(yè)會計制度》適用于不對外籌集資金的企業(yè)，因而無“應(yīng)付債券”核算內(nèi)容和相應(yīng)的會計科目。

　　三、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

　　1、資本公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細(xì)科目內(nèi)容的不完全一致。

　　2、盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細(xì)科目內(nèi)容的不完全一致

　　3、“利潤分配”明細(xì)科目的設(shè)置?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“利潤分配”設(shè)置7個明細(xì)科目。即“其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤和未分配利潤”?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“利潤分配”設(shè)置12個明細(xì)科目（含外商投資企業(yè)）。即“其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利和未分配利潤”。

　　4、由于《小企業(yè)會計制度》適用于不對外籌集資金的企業(yè)，因而只使用“實收資本”會計科目。

　　四、收入、費(fèi)用、利潤類要素核算上的主要差異

　　1、收入核算上兩個制度差異不大。如果說有差異，則主要是《企業(yè)會計制度》對各種收入的核算規(guī)定得比較詳細(xì)，比如分期收款銷售、售后購回等業(yè)務(wù)的核算有明確規(guī)定。而小企業(yè)由于業(yè)務(wù)相對比較簡單，故《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了常見銷售業(yè)務(wù)的核算。

　　2、所得稅的核算方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。

　　五、財務(wù)會計報告的主要差異

　　1、財務(wù)會計報告構(gòu)成。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)年度財務(wù)報告除應(yīng)當(dāng)包括基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。該制度中的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。即現(xiàn)金流量表是否編制由小企業(yè)自行決定。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對外報送的年度基本會計報表還應(yīng)包括現(xiàn)金流量表。

　　2、報表項目和具體內(nèi)容。由于兩個制度的會計要素具體項目的差異，進(jìn)而影啊了會計報表項目的內(nèi)容?？偟膩碚f，《小企業(yè)會計制度》的會計報表項目略少，但差異不大。主要的差別是《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤表的補(bǔ)充資料只有一項內(nèi)容，即“當(dāng)期分配給投資者的利潤”，而《企業(yè)會計制度》中的利潤表補(bǔ)充資料有六項內(nèi)容。如果編制現(xiàn)金流量表，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定只需編制正表，不編制補(bǔ)充資料，而《企業(yè)會計制度》的現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。