法國(guó)作為大陸法系國(guó)家，在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，形成了比較完整的適合本國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和社會(huì)管理制度的會(huì)計(jì)管理體系。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的深化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，與其他國(guó)家一樣，法國(guó)會(huì)計(jì)正面臨著新的變革。本文擬就這方面情況作一介紹。

　　一、法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系

　　法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案、商法、公司法、全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)組織的指南以及會(huì)計(jì)法令等組成。

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一會(huì)計(jì)方案

　　1947年法國(guó)制定了統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案，這是法國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的開(kāi)端。制定該方案的目的是構(gòu)建法國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一基礎(chǔ)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和歐共體的指令，在1982年和1986年，法國(guó)對(duì)該方案進(jìn)行了大的改動(dòng)。根據(jù)1959年法律的規(guī)定，將稅收申報(bào)程序的改革和不同的稅收要求納入統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案，使統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案的適用范圍自1984年1月1日起，擴(kuò)大至所有的工商企業(yè)?，F(xiàn)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案是由全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)起草，由法國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)部于1982年4月 27日批準(zhǔn)生效的。1986年12月，法國(guó)對(duì)該方案關(guān)于合并報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。

　　現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案包括的內(nèi)容有：會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及定義；會(huì)計(jì)計(jì)量的原則；按十進(jìn)制設(shè)計(jì)的賬戶分類表；收益確認(rèn)的原則；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的分類；按其性質(zhì)對(duì)一般會(huì)計(jì)項(xiàng)目的分類；賬戶使用方法的詳細(xì)說(shuō)明；年度報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）的標(biāo)準(zhǔn)格式；成本會(huì)計(jì)指南。

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　　商法適用于所有從事商業(yè)活動(dòng)的實(shí)體，包括個(gè)人和法人。商法的規(guī)定涉及到所有影響資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)的記錄、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行重估（至少每12個(gè)月一次）等方面。商法規(guī)定，年度報(bào)表必須定期、真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況。會(huì)計(jì)文件應(yīng)以法文報(bào)告，以法國(guó)法郎為報(bào)告貨幣。商法還對(duì)損益的計(jì)量與確認(rèn)原則作了規(guī)定。對(duì)于特定的中小企業(yè)，商法免除了某些要求或者對(duì)部分規(guī)定作了變更。

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　　公司法制定于1966年，并于1985年對(duì)公司和上市企業(yè)合并報(bào)表的規(guī)定進(jìn)行了修訂。公司法適用于單獨(dú)或共同控制其他企業(yè)或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙墓尽?br>
　　公司法規(guī)定了各種控制方式的定義以及適用于各種方式的合并報(bào)表編制方法。公司法還規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報(bào)表附注的格式和內(nèi)容，要求合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須定期、真實(shí)、公允地反映由多個(gè)子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債以及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)原則和商法中規(guī)定的計(jì)量原則以及一些特殊要求進(jìn)行編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目必須采用相同的方法計(jì)價(jià)。公司法的一個(gè)重大變革是允許編制合并報(bào)表的企業(yè)使用適用于物價(jià)變動(dòng)或重置成本的會(huì)計(jì)計(jì)量原則，使用后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)和將融資租賃費(fèi)用資本化，而在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，這些做法是不允許的。

　?。ㄋ模┤珖?guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)和全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指南

　　這些指南大多是對(duì)法規(guī)草案發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案以及實(shí)施中的難點(diǎn)進(jìn)行解釋和說(shuō)明。主要包括一般性議題的說(shuō)明、對(duì)政府所提出的問(wèn)題的建議、有關(guān)特殊業(yè)務(wù)或行業(yè)的意見(jiàn)等三類。

　　（五）會(huì)計(jì)法令。會(huì)計(jì)法令包括兩種：一是議會(huì)通過(guò)并頒布的會(huì)計(jì)法令，二是政府部門頒布的行政性法規(guī)。

　　二、法國(guó)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)

　　在法國(guó)，與會(huì)計(jì)管理有關(guān)的全國(guó)性機(jī)構(gòu)有4個(gè)，它們是：全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)、法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)和法國(guó)證券交易委員會(huì)。

　?。ㄒ唬┤珖?guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)

　　該會(huì)成立于1947年，是隸屬于財(cái)政部、專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。為了保證會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體現(xiàn)社會(huì)各階層的利益，該會(huì)的成員，除了會(huì)計(jì)專業(yè)人員外，還包括政府部門的代表、會(huì)計(jì)研究人員、公司負(fù)責(zé)人等。該會(huì)主席由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)任命，委員比例由法律規(guī)定。該會(huì)的主要職能是負(fù)責(zé)起草會(huì)計(jì)法律草案，草擬會(huì)計(jì)條例、辦法等。無(wú)論議會(huì)還是政府部門頒布會(huì)計(jì)法規(guī)，其法規(guī)起草以及意見(jiàn)的收集和修改，均由全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

　　（二）法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　它是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自律性職業(yè)團(tuán)體。該協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)方面所承擔(dān)的任務(wù)和職責(zé)主要有四個(gè)方面：一是負(fù)責(zé)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。包括會(huì)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)范（如代理中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所遵循的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)范）、職業(yè)道德規(guī)范、計(jì)算機(jī)使用規(guī)范等。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年培訓(xùn)在職會(huì)計(jì)師500人。三是職業(yè)檢查，即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查。四是代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)草擬的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、辦法等提出意見(jiàn)。除了上述四個(gè)方面的工作外，近年來(lái)在國(guó)際會(huì)計(jì)交流方面，該協(xié)會(huì)還代表法國(guó)會(huì)計(jì)師團(tuán)體參與國(guó)際會(huì)計(jì)組織的活動(dòng)，與各國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)合作。

　　該協(xié)會(huì)在業(yè)務(wù)方面受財(cái)政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。組織形式是：主席一名，下設(shè)秘書(shū)處和常務(wù)理事會(huì)，常務(wù)理事會(huì)下設(shè)最高委員會(huì)，由24名成員組成。最高委員會(huì)中，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部派有監(jiān)察官，對(duì)常務(wù)理事會(huì)的工作進(jìn)行監(jiān)督，只提建議，不參與其工作。最高委員會(huì)下設(shè)“國(guó)家法律檢查委員會(huì)”和“會(huì)計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)”兩個(gè)專門委員會(huì)及10個(gè)專業(yè)委員會(huì)。其中，“國(guó)家法律檢查委員會(huì)”負(fù)責(zé)處理違紀(jì)事件。“國(guó)家法律檢查委員會(huì)”中設(shè)置一名專業(yè)法官，法官由司法部委派?！皶?huì)計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)”主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)管理。10個(gè)專業(yè)委員會(huì)主要是：國(guó)際關(guān)系委員會(huì)、質(zhì)量委員會(huì)、交流委員會(huì)、出版委員會(huì)、職業(yè)培訓(xùn)委員會(huì)、獎(jiǎng)懲委員會(huì)、技術(shù)研究委員會(huì)、稅務(wù)司法研究委員會(huì)等。此外，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在法國(guó)本土和法屬殖民地還設(shè)立了22個(gè)地方委員會(huì)，有權(quán)處罰違紀(jì)會(huì)計(jì)師。最高委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地方委員會(huì)的工作，并制定行業(yè)政策。會(huì)計(jì)師對(duì)地方委員會(huì)拒絕注冊(cè)不服時(shí)，可上訴到最高委員會(huì)。

　?。ㄈ┓▏?guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)

　　該會(huì)是由獲得審計(jì)師資格的注冊(cè)審計(jì)師組成的職業(yè)團(tuán)體，業(yè)務(wù)上隸屬司法部領(lǐng)導(dǎo)。該協(xié)會(huì)成立于1936年，在法國(guó)各地設(shè)有30個(gè)地方委員會(huì)。協(xié)會(huì)的主要工作是進(jìn)行審計(jì)師行業(yè)自律管理，具體包括審查審計(jì)師資格、辦理審計(jì)師注冊(cè)登記業(yè)務(wù)、制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則、對(duì)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)檢查、答復(fù)地方委員會(huì)及注冊(cè)審計(jì)師提出的問(wèn)題等。

　?。ㄋ模┓▏?guó)證券交易委員會(huì)

　　它成立于1967年，有工作人員230多人，分設(shè)8個(gè)業(yè)務(wù)部門，即：財(cái)務(wù)信息部、投資部、監(jiān)察部、會(huì)計(jì)部、法律部、研究部、公共關(guān)系部、對(duì)外聯(lián)絡(luò)部。主要職能一是保護(hù)公共投資者的利益；二是披露投資信息；三是對(duì)證券交易進(jìn)行監(jiān)督管理。

　　法國(guó)證券交易委員會(huì)代表國(guó)家，不依附于哪個(gè)部門。該委員會(huì)設(shè)主席一名，由法國(guó)總統(tǒng)直接任命，設(shè)8名委員，其中有6名是任命的，分別來(lái)自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦。該委員會(huì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于證券發(fā)行提成和證交所運(yùn)作“公共儲(chǔ)蓄基金”盈利提成。

　　法國(guó)證券交易委員會(huì)的工作內(nèi)容有兩個(gè)方面：第一，制定證券規(guī)章制度，如法國(guó)證券交易管理?xiàng)l例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。第二，進(jìn)行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進(jìn)行，該委員會(huì)對(duì)證券交易市場(chǎng)出現(xiàn)的問(wèn)題有調(diào)查權(quán)，主要包括三個(gè)方面：一是根據(jù)證券交易業(yè)務(wù)，對(duì)影響市場(chǎng)運(yùn)作的非正當(dāng)渠道的消息來(lái)源進(jìn)行調(diào)查；二是對(duì)操縱證券市場(chǎng)的行為進(jìn)行調(diào)查；三是對(duì)申訴舉報(bào)的案件進(jìn)行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。

　　三、法國(guó)會(huì)計(jì)管理體系的最新改革動(dòng)態(tài)

　　1.全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)的改革

　　改革前，該委員會(huì)主要對(duì)兩類問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)，一是針對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)草案發(fā)表意見(jiàn)，二是對(duì)技術(shù)性難點(diǎn)發(fā)表意見(jiàn)。發(fā)表意見(jiàn)的目的主要是表明委員會(huì)所持的觀點(diǎn)或?qū)?zhǔn)則在實(shí)施中的問(wèn)題進(jìn)行解釋。但是，全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)工作程序繁瑣，這使得該委員會(huì)工作效率低下，難以對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題作出靈活的反應(yīng)。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，該委員會(huì)決定進(jìn)行改革。改革的具體內(nèi)容是：明確人員組成、作用和工作程序。改革后，該委員會(huì)仍然保持會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。

　?。?）全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)組成人員的調(diào)整1996年8月通過(guò)的法令重申全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)是一個(gè)代表各方利益的機(jī)構(gòu)，因而應(yīng)由利益相關(guān)的各方代表組成。法令規(guī)定全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)成員不得超過(guò)58人，這大約相當(dāng)于改革前人數(shù)的一半。全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)由以下成員組成：①主席1名；②副主席6名，包括財(cái)政經(jīng)濟(jì)部公共會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席、注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)主席、兩名工商界代表和一名非盈利組織代表；③經(jīng)濟(jì)專家40名，包括會(huì)計(jì)師、企業(yè)代表、職工代表、財(cái)務(wù)分析師等；④公共部門的代表11名，包括各部委、政府審計(jì)和市場(chǎng)監(jiān)管等部門的代表。

　　委員會(huì)主席由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)任命，任期6年（可以連任），任職期間不得擔(dān)任其他任何公共或私人職務(wù)。該委員會(huì)下設(shè)一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)即秘書(shū)處，它是財(cái)政經(jīng)濟(jì)部下設(shè)的一個(gè)部門，它只對(duì)委員會(huì)主席負(fù)責(zé)。

　?。?）職責(zé)的調(diào)整全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)在涉外事務(wù)中，除了繼續(xù)討論歐共體的指令在實(shí)施中存在的問(wèn)題，還參加會(huì)計(jì)咨詢會(huì)議；同時(shí)參與聯(lián)合國(guó)對(duì)跨國(guó)公司的事務(wù)以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事務(wù)，并參加世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議。

　　2.建立緊急問(wèn)題委員會(huì)

　　根據(jù)1996年8月通過(guò)的法令，法國(guó)成立了緊急問(wèn)題委員會(huì)。該委員會(huì)由全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)的主席、6名副主席和來(lái)自財(cái)政經(jīng)濟(jì)部、司法部、預(yù)算部、證券交易委員會(huì)的代表組成。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)常設(shè)解釋委員會(huì)的程序，法國(guó)緊急問(wèn)題委員會(huì)是一個(gè)受到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)承認(rèn)的、以發(fā)布解釋條文為目的的國(guó)家委員會(huì)。