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論會計準則與會計制度之爭（下）
三、制度的優(yōu)點——對我國的現(xiàn)實意義
根據(jù)以上分析，采用準則似乎是最佳選擇。然而，相較于準則，制度并非一無是處，它對我國尤其有著重要的現(xiàn)實意義。
準則制定的一個重要理論依據(jù)是，資本市場的需求是準則制定與發(fā)展的最直接的動力，而在我國，直接融資并沒有占到統(tǒng)治地位，加上我國還是一個經濟轉軌國家，欠發(fā)達的資本市場對會計信息的需求不旺。加上我國曾經長期實行蘇聯(lián)式計劃經濟模式，國家作為財務信息主要需求者和信息披露的調節(jié)者的作用更加明顯，因此，統(tǒng)一的會計制度更能適應這一要求。
如前所述，準則對會計人員的素質提出了更高的要求。然而，我國會計人員的素質不高是一個無可爭辯的事實。由于歷史的原因，有相當部分的會計人員學歷層次相對較低，有的甚至還未系統(tǒng)學習過會計理論，這些人在短時間內將很難適應從老會計制度（分行業(yè)的會計制度）到準則的突然轉變。與此相比，統(tǒng)一會計制度易學好懂，操作方便，并且我國采用制度的形式已有50多年的歷史，因此，它更能滿足廣大會計人員的需要，更符合我國的國情。
當前我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重也是一個不爭事實。一方面，一些上市公司會計人員利用準則的漏洞，粉飾利潤的行為比較嚴重。例如，1999年1月開始實施的《債務重組》準則規(guī)定，債務重組的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金金額、轉讓的非現(xiàn)金資產或轉讓的股權的公允價值的差額，應確認為債務重組收益，在實際執(zhí)行過程中，一些上市公司，如ST黃河、ST鄭百文、PT渝鈦白等，紛紛利用這一規(guī)定，通過資產和債務重組等手段操縱利潤，從而達到了扭虧為盈、“摘帽”的目的。另一方面，在我國，會計人員做假賬，民間審計人員出具虛假審計報告的現(xiàn)象還比較嚴重。1999年底，財政部組織對100家經社會審計機構審計過的國有企業(yè)1998年度會計報表進行了抽審，結果發(fā)現(xiàn)81家企業(yè)存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元，89家存在損益利潤不真的問題，虛列利潤共27.47億元；在社會審計機構出具的99份審計報告中，無保留意見報告為61份。準則需要更多的專業(yè)判斷，這就給了會計人員更大的自主決策空間，客觀上也為當前一些會計人員粉飾利潤的行為提供了方便。
另外，準則應是一個科學的體系，截至2001年10月，美國已頒布了144項會計準則，再加上過去APB的意見書及更早的會計研究公報，估計總數(shù)超過200份，而我國目前只頒布了13項會計準則，遠不能滿足會計核算的需要。因此，統(tǒng)一會計制度在我國還有著存在的必要性。
四、結語
雖然從理論上說，準則與制度的指導思想是對立的，然而如上所述，在我國，統(tǒng)一會計制度仍有其存在的土壤，但從長遠的角度看，會計制度終將被準則所取代。我國的《企業(yè)會計制度》總體上具有制度的性質，但也具有某些準則的因素，實際上是過渡時期的特殊產物。例如，《企業(yè)會計制度》對應收賬款的壞賬準備、固定資產的減值準備等的計提都不再規(guī)定一個硬性標準，而由會計人員根據(jù)實際情況進行判斷。另外，我國在頒布并執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，還將繼續(xù)制定、修改會計準則，我們認為，在當前這種既采用統(tǒng)一會計制度又頒布會計準則的雙軌制模式是適合我國國情的。不顧國情，貿然采用甚至全盤照搬國際會計準則或是美國財務會計準則只能引起業(yè)界的混亂。當然，“不能說我們強調會計準則要適應中國特色，就把一些需要改革的、實際上已經不適應當前經濟環(huán)境的東西繼續(xù)保留下去”（中國證監(jiān)會主席周小川語），應對之道在于，執(zhí)行統(tǒng)一會計制度的同時，大力宣傳關于準則的理念，培養(yǎng)會計人才，為最終實現(xiàn)我國會計規(guī)范從制度型向準則型的平穩(wěn)過渡做努力。
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