財(cái)政部制定并發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、折舊、減值提取、處置以及信息披露作出了較為明確的規(guī)定。為了加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的理解，便于在實(shí)際中的應(yīng)用，本文擬對(duì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)談?wù)剛€(gè)人的體會(huì)。

　　一、固定資產(chǎn)的定義

　　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是必須同時(shí)具有以下幾個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。這實(shí)質(zhì)是說(shuō)明持有固定資產(chǎn)的目的，這種目的不管是直接的，還是間接的，都要求其是有用的，能為企業(yè)帶來(lái)效益，否則，就沒(méi)有確認(rèn)為固定資產(chǎn)的必要。（2）使用年限超過(guò)一年。固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn)，其使用期限應(yīng)長(zhǎng)于一年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間，這也隱含了其價(jià)值的轉(zhuǎn)移方式（折舊）是逐步的，是其區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)顯著特征。（3）單位價(jià)值較高。無(wú)論是自建的，還是外購(gòu)的，或是其他方式取得的固定資產(chǎn)，都要求其單位價(jià)值含量較高，這也就暗示了對(duì)其核算應(yīng)加強(qiáng)重視。固定資產(chǎn)的定義在著重說(shuō)明其作為資產(chǎn)的共性——有用性——的同時(shí)，突出了其本身的特征——使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值量較高，即從共性和個(gè)性上較好地說(shuō)明了其內(nèi)涵。

　　二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足兩個(gè)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。這實(shí)際上是對(duì)有用性的進(jìn)一步闡明，固定資產(chǎn)本身能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，而且這種經(jīng)濟(jì)利益能歸屬于企業(yè)，企業(yè)才能將其確認(rèn)，二者缺一不可。（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這是從會(huì)計(jì)核算的量化要求來(lái)說(shuō)的，會(huì)計(jì)核算本身就是一個(gè)對(duì)權(quán)利和義務(wù)的量化過(guò)程，對(duì)固定資產(chǎn)的核算也不例外，其所帶來(lái)的收益和由此導(dǎo)致的成本，必須能可靠地計(jì)量，才能為報(bào)表使用者所理解。

　　準(zhǔn)則談到對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)結(jié)合其定義和確認(rèn)條件來(lái)進(jìn)行。定義是從固定資產(chǎn)的自身本質(zhì)屬性出發(fā)，對(duì)其特征的界定；而確認(rèn)條件更側(cè)重于站在企業(yè)的角度，來(lái)客觀地評(píng)價(jià)資產(chǎn)，看其能否達(dá)到一定的要求（有用性、可控性、可計(jì)量性），來(lái)決定是否將其納入會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

　　值得一提的是，企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，準(zhǔn)則也首次提出應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性原則，只要是能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，具有固定資產(chǎn)特征的，都應(yīng)加以確認(rèn)。至于其具體確認(rèn)方法，可單獨(dú)進(jìn)行也可結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)一同確認(rèn)，具有一定的靈活性。

　　三、固定資產(chǎn)的計(jì)量

　?。ㄒ唬┏跏加?jì)量。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，據(jù)其來(lái)源不同，而遵循不同的標(biāo)準(zhǔn)?？偟脑瓌t是按成本入賬。分為下列情形：

　　1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)入賬的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)費(fèi)等可直接歸屬于該資產(chǎn)的費(fèi)用。這里，成本的內(nèi)容強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和專屬性，只要是相關(guān)性和專屬性的支出，理論上都應(yīng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括為使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有的、必要的支出，而不管該項(xiàng)資產(chǎn)是否已辦理竣工決算，只要其建造已達(dá)規(guī)定的技術(shù)和功能要求，也就是達(dá)預(yù)定的可使用狀態(tài)，滿足設(shè)計(jì)的要求即可。這避免了因繁瑣的竣工決算手續(xù)而延誤固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量時(shí)間。

　　3.投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，這種價(jià)值或者是共同指定的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，或者是投資者投入前的賬面價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后的價(jià)值?？偟囊缶褪瞧湔鎸?shí)性，客觀性。

　　4.盤(pán)盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。其入賬價(jià)值的確認(rèn)遵循一定的順序。盤(pán)盈方或捐贈(zèng)方能提供固定資產(chǎn)的有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上記載的金額加減相關(guān)的支出，作為入賬價(jià)值；在能獲得歷史成本數(shù)據(jù)的條件下，以歷史成本數(shù)據(jù)作為入賬的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則；在無(wú)法取得歷史成本資料時(shí)，依次可采用市場(chǎng)法和收益法來(lái)評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值作為入賬價(jià)值?？傊?，其入賬成本是要有依據(jù)可循的，不是盲目的、主觀的。

　　5.準(zhǔn)則的很大一個(gè)特點(diǎn)是與相關(guān)準(zhǔn)則的緊密銜接性。這體現(xiàn)在融資租入的固定資產(chǎn)，債務(wù)重組的固定資產(chǎn)和非貨幣交易的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定上。當(dāng)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)是通過(guò)融資租入、債務(wù)重組、非貨幣性交易的方式時(shí)，相應(yīng)的入賬價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)按照租賃準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。這既避免了業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定的重復(fù)性，也防止了相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的沖突性，使具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一個(gè)有機(jī)的整體，共同規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。

　?。ǘ┰俅斡?jì)量。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的再次確認(rèn)，主要是因?yàn)榕c固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出的發(fā)生。達(dá)到再次計(jì)量的后續(xù)支出必須具備下列條件之一：（1）固定資產(chǎn)的壽命得以延長(zhǎng)；（2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量得以實(shí)質(zhì)性提高；（3）產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。綜合以上三條，也就是這種支出能使固定資產(chǎn)所導(dǎo)致的流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，使企業(yè)因這種支出而實(shí)質(zhì)性受益，且受益期限不只是一個(gè)會(huì)計(jì)期間。這時(shí)，才可將這種支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。這方面的情況主要是企業(yè)對(duì)設(shè)備進(jìn)行的技術(shù)改造、改良、擴(kuò)建等支出。從穩(wěn)健性原則出發(fā)，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該資產(chǎn)的可收回金額。不滿足以上三條之一的支出，不應(yīng)將其金額予以資本化，而直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　四、固定資產(chǎn)的折舊

　?。ㄒ唬┱叟f的定義。固定資產(chǎn)的折舊，指的是在其使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?，其?shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N核算方式。這里，準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行了說(shuō)明。它是固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額?？梢钥闯?，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、減值準(zhǔn)備、折舊共同構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償形式的內(nèi)容。

　?。ǘ┨崛≌叟f的范圍、方法。企業(yè)的固定資產(chǎn)除以下兩種情況之外，其他的均須計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估計(jì)入賬的土地。與會(huì)計(jì)制度比較，準(zhǔn)則限制了必須計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，規(guī)定房屋、建筑物以外的未使用、不需要的固定資產(chǎn)也必須計(jì)提折舊。這主要是因?yàn)檫@類資產(chǎn)在當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步較快的條件下，其功能性貶值較大，企業(yè)實(shí)質(zhì)上也須為閑置的固定資產(chǎn)支付大量的貶值成本；從另一角度講，企業(yè)為自身利益考慮，也會(huì)處置這些閑置資產(chǎn)，這有利于固定資產(chǎn)的流通，社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

　　在折舊方法的選取上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和在本企業(yè)的使用情況，在合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的基礎(chǔ)上，結(jié)合固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇。使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)折舊方法的選擇要充分考慮預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，同時(shí)還要考慮到科技發(fā)展、環(huán)境變化等因素。這在一定程度上符合配比的原則。與此相對(duì)應(yīng)，當(dāng)固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，都應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其折舊方法。準(zhǔn)則對(duì)折舊方法選取的規(guī)定，因應(yīng)形勢(shì)的變化，更具靈活性，實(shí)務(wù)可操作性。

　　五、固定資產(chǎn)的減值

　　固定資產(chǎn)的減值是指其可收回金額與其賬面價(jià)值的差額。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)其可收回金額（以下兩者中的較高者：固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；持續(xù)使用的現(xiàn)金流量和壽命結(jié)束時(shí)的回收殘值的現(xiàn)值之和）低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。造成固定資產(chǎn)可收回金額下降的原因可能是固定資產(chǎn)市價(jià)下跌、科技進(jìn)步、市場(chǎng)環(huán)境改變、國(guó)家政策發(fā)生變更，以及固定資產(chǎn)使用方式改變等。計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在有可靠資料表明固定資產(chǎn)可收回金額得以回升的情況下，可沖減減值準(zhǔn)備，但僅限于在已提取的數(shù)量范圍里。與減值準(zhǔn)備有關(guān)的折舊率和折舊額的大小，也要隨著減值準(zhǔn)備計(jì)提所導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的改變而作出調(diào)整。

　　六、固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)的處置同其他資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)核算原則一致。企業(yè)在發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益，也就是計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。對(duì)售后租回的固定資產(chǎn)按租賃準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　七、固定資產(chǎn)的披露

　　固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。具體而言，披露重點(diǎn)集中于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)等方面；此外，還包括對(duì)所有權(quán)有所限制的固定資產(chǎn)、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊仍繼續(xù)使用和已退廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的披露。披露要求體現(xiàn)了對(duì)固定資產(chǎn)的重視：一方面是由于固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性決定的；另一方面，從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。