——析《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》
 
　　近日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》并于2002年1月1日實施。財政部自從上年末頒布了《企業(yè)會計制度》以來，本年度共頒布了6項新準則，還修訂了原發(fā)布的5項準則。本次頒布的固定資產(chǎn)準則主要是與新頒布的企業(yè)會計制度及其他相關準則：借款費用、租賃、債務重組、非貨幣性交易等準則相協(xié)調(diào)。新準則對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的確定、減值準備的提取、固定資產(chǎn)的折舊和相關報表信息的披露做了系統(tǒng)規(guī)定，與國際會計準則保持了一致。
　　
　　新準則與原來有關固定資產(chǎn)核算的規(guī)定在固定資產(chǎn)的定義、價值計量、折舊的計提等方面均存在較大的不同，表現(xiàn)在以下幾方面：

　　新準則給出了固定資產(chǎn)的新定義
　　
　　新準則進一步強調(diào)其資產(chǎn)的特征，規(guī)定“固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”且“其成本能夠可靠計量”才能予以確認。從而與頒布的《企業(yè)會計制度》中資產(chǎn)的定義相一致，即“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。我國的很多企業(yè)存在著大量的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的設施，這些設施不但無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，還要企業(yè)予以貼補，按本準則則不應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。例如：一條在技術上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管實物形態(tài)仍然存在，實際上已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，按本準則應確認為損失。

　　新準則體現(xiàn)了謹慎性原則表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的計量，對于自行建造的固定資產(chǎn)，其準許計入資產(chǎn)的價值為“購建固定資產(chǎn)發(fā)生的必要支出”，而原來的規(guī)定為“發(fā)生的全部支出”，因此按新準則，那些與固定資產(chǎn)構成無關的費用，即使是在購建固定資產(chǎn)時發(fā)生的仍不能計入固定資產(chǎn)的價值，只能列為當期費用。從而防止企業(yè)人為地調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的價值，更體現(xiàn)了其資產(chǎn)的特性而非遞延費用。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出同樣體現(xiàn)了這一點，只有改擴建支出使固定資產(chǎn)的狀態(tài)有所提高，該支出才能計入固定資產(chǎn)的價值，而且增計的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，否則計入費用。對于固定資產(chǎn)折舊的提取，新準則擴大了計提折舊的范圍，原來企業(yè)未使用、不需用的除房屋建筑物外的可以不計提折舊，而新準則規(guī)定對該類資產(chǎn)除了應計提折舊外，還應在報告中予以詳細披露。對于固定資產(chǎn)的減值準備同樣體現(xiàn)了謹慎性原則。準則要求企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，計算固定資產(chǎn)的可收回金額，確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并計提相應的減值準備。

　　新準則重視固定資產(chǎn)的無形損耗
　　
　　過去，考慮到固定資產(chǎn)無形損耗的難以計量，我國對于固定資產(chǎn)折舊的提取僅要求考慮其有形損耗，折舊的年限為“預計使用年限”，而新準則則要求企業(yè)在計提折舊時必須考慮其無形損耗，“如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)的技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等”，在計提折舊時都要予以考慮。另外，新準則提出的折舊年限是“固定資產(chǎn)的使用壽命”而非使用年限。

　　新準則強調(diào)了外部環(huán)境對企業(yè)固定資產(chǎn)的影響
　　
　　企業(yè)是市場中的一個個體，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的價值必然要受到外部環(huán)境的影響。固定資產(chǎn)雖然表現(xiàn)形式較為“固定”，但是其價值不是一成不變的，體現(xiàn)在以下幾個方面：固定資產(chǎn)本身的市價會發(fā)生變動；使用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品的市場會發(fā)生變化，如人們消費偏好發(fā)生變化，從而影響固定資產(chǎn)的預期“可收回金額”；企業(yè)的原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)預期使用方式發(fā)生變化，如資產(chǎn)重組等；市場利率變化，影響固定資產(chǎn)的預期“可收回金額”。根據(jù)新準則，外部環(huán)境的變化，導致固定資產(chǎn)減值的，要計提減值準備，體現(xiàn)了謹慎性原則。

　　新準則提高了企業(yè)固定資產(chǎn)信息的透明度
　　
　　固定資產(chǎn)作為企業(yè)較重要的部分，對其披露的內(nèi)容過去一直沒有規(guī)范，新準則明確規(guī)定了企業(yè)應予以披露的固定資產(chǎn)的信息。披露的內(nèi)容除了包括企業(yè)核算固定資產(chǎn)所使用的會計政策、會計方法及固定資產(chǎn)的增減變動情況外，新增加了以下幾方面的披露：在建工程的增減變動情況；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額；已承諾為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)的帳面價值；已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)的帳面價值；已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)的帳面價值。從而有利于報表使用者更準確的掌握企業(yè)在建工程項目的進程，固定資產(chǎn)的新舊程度、使用情況，并了解企業(yè)近期固定資產(chǎn)投資的動向。

　　新準則給企業(yè)更多的會計上的自主權
　　
　　從固定資產(chǎn)的確認、使用壽命的確定、預計凈殘值的確定、固定資產(chǎn)的處置等，企業(yè)均可以根據(jù)自身的情況如固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用方式來選用不同的會計政策、會計估計進行處理，改變了過去“一刀切”的狀況。有利于公司固定資產(chǎn)技術水平的提高，從會計處理上為公司及時調(diào)整產(chǎn)品結構、技術更新給予支持。

　　新準則的實施對我國上市公司的影響
　　
　　新準則的實施，對我國上市公司的影響可以概括為“強者恒強，弱者更弱”。對于那些技術力量強、盈利較好、產(chǎn)品處于龍頭地位的企業(yè)，由于新準則給予企業(yè)更多的自主權，這些企業(yè)可以根據(jù)自身的情況加快固定資產(chǎn)的折舊及閑置毀損的固定資產(chǎn)的處理，縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快設備更新，有利于公司實施戰(zhàn)略性資產(chǎn)的重組，迎接入世的挑戰(zhàn)。而對于那些微利、虧損、設備陳舊的公司，尤其是固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較高的化工、鋼鐵、電力、旅館和機械制造業(yè)，執(zhí)行該準則，帳面上長期掛帳的固定資產(chǎn)在本期會縮水，虧損加大，在市場競爭中處于更為不利的地位。