根據(jù)目前國際會計準則（IAS）（以下簡稱“國際準則”）和我國會計準則（以下簡稱“中國準則”）的有關(guān)規(guī)定，本文現(xiàn)簡析兩者在會計處理方面上的10項主要差異，包括：固定資產(chǎn)采購計價、借款費用資本化、非貨幣性交易、短期投資、長期投資商譽、研究與開發(fā)費用、開辦費、資產(chǎn)類政府補助、債務(wù)重組、所得稅。

    固定資產(chǎn)采購計價

    中國準則規(guī)定，固定資產(chǎn)一般以其歷史成本或凈值計價。對改變折舊方法作為會計政策變更。

    國際準則規(guī)定，固定資產(chǎn)計價應(yīng)當考慮公允價值的影響，包括資產(chǎn)重估和折現(xiàn)的影響。對改變折舊方法作為會計估計變更。

    假設(shè)某企業(yè)2003年1月1日購房，價款1億元，分10年等額還款，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9千萬元。（見表一、二）

    借款費用資本化

    中國準則規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在符合資本化條件時應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。資本化金額＝借款利息（累計支出加權(quán)平均數(shù)＊專門借款加權(quán)平均利率）＋輔助費用和匯兌差額。

    國際準則規(guī)定，用于構(gòu)建資產(chǎn)的一般性借款符合條件可以資本化。資本化金額＝所有專門借款費用－暫時投資收入（暫時投資收入須沖減資本化金額）。

    假設(shè)某企業(yè)2003年1月1日借入1，000萬元專門借款（利率10％）用于建造廠房，03年平均支出為800萬，企業(yè)將借入款項余額放入專項銀行戶口，利息收入為5萬。根據(jù)中國準則計算的資本化金額＝80萬（800×10％），根據(jù)國際準則計算的資本化金額＝95萬（1，000×10％－5）。這樣，IAS比PRC多計入資本化金額15萬，同時少確認利息費用15萬。

    非貨幣性交易

    中國會計準則規(guī)定，非貨幣性交易中換入的資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費入賬。

    國際會計準則區(qū)分了同類和非同類的資產(chǎn)互換，規(guī)定非貨幣性交易換入的同類資產(chǎn)按換出資產(chǎn)價值加相關(guān)稅費入賬，而不同類的資產(chǎn)交換按收到資產(chǎn)的公允價值計量，損益＝換出資產(chǎn)賬面價值－換入資產(chǎn)公允價值。（注：同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務(wù)上有相似的用途及相似的公允價值。）

    短期投資

    中國準則規(guī)定短期投資按成本與市價孰低計量，僅對跌價損失計入損益。

    國際準則規(guī)定短期投資按公允價值計量，對市價與成本的盈利或損失變動都計入損益。

    長期投資商譽

    中國準則規(guī)定股權(quán)投資以投資成本計價，債權(quán)投資以成本（溢價／折價攤銷計價。在對股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額份額的差額為股權(quán)投資差額，借項在投資期限攤銷（不超過10年），貸項計入資本公積。

    國際準則規(guī)定持有至到期日債務(wù)證券的投資以成本（溢價／折價攤銷－減值計價，非持有至到期日證券的投資主要以公允價值計價，且價值變動計入損益。

    投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，正商譽在假定不超過20年內(nèi)攤銷。負商譽當與預(yù)計未來損失和費用有關(guān)時，在預(yù)計未來損失和費用確認時確認為收益。負商譽當與預(yù)計未來損失和費用無關(guān)時，如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（FV），按取得的可辨認應(yīng)折舊／攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷，如負商譽超過FV，超過部份立刻確認為收益。

    假設(shè)企業(yè)A用100萬元購買企業(yè)B30％的股權(quán)，企業(yè)B凈資產(chǎn)是200萬元，但凈資產(chǎn)的公允價值總額是300萬元。根據(jù)中國準則計算的股權(quán)投資差額＝40萬（100－200×30％），根據(jù)國際準則計算的商譽＝10萬（100－300×30％），此后分享被投資者損益時，需考慮因公允價值調(diào)整而產(chǎn)生的影響。

    無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用

    中國準則規(guī)定研究與開發(fā)費用直接計入當期損益，不得資本化，只有為依法申請取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費、律師等費用才能資本化。

    國際準則規(guī)定研究支出在其發(fā)生時確認為費用，開發(fā)支出符合一定條件（例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益）時才確認為無形資產(chǎn)。

    開辦費

    中國準則規(guī)定開辦費先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

    國際準則規(guī)定開辦費發(fā)生當期確認為費用。

    資產(chǎn)類政府補助

    中國準則規(guī)定企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于期末按應(yīng)收的補貼金額記入補貼收入。

    國際準則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助列為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)有系統(tǒng)并合理地確認為收益。

    債務(wù)重組

    中國會計準則規(guī)定按重組債權(quán)賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，重組利得不能確認為收益，而為資本公積。

    國際會計準則規(guī)定按公允價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與重組債權(quán)賬面價值差額計入損益。（見表三）

    所得稅

    中國準則規(guī)定所得稅可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法（較常用）按當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用。納稅影響會計法需確認時間性差異對所得稅的影響，并采用遞延法或損益表負債法。

    國際準則規(guī)定所得稅僅采用納稅影響會計法，即確認時間性差異對所得稅的影響，并采用資產(chǎn)負債表負債法。

    假設(shè)某公司花費100萬元開發(fā)成本，按國際準則規(guī)定需予以資本化，但稅法規(guī)定計入損益。根據(jù)納稅影響會計法需借計遞延所得稅費（100萬元×稅率），貸計遞延稅負債。例如A公司收購B公司，被收購B公司資產(chǎn)賬面金額為1000萬元，收購時按公允價1200萬元調(diào)整。根據(jù)納稅影響會計法需借計商譽（200萬元×稅率），貸計遞延稅負債。