今年，監(jiān)管部門明確指出我國證券市場的規(guī)范與發(fā)展是近期的根本任務(wù)。發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是會計信息披露的規(guī)范。一個證券市場的成功是與高水平的會計信息披露制度密不可分的。前美國證券交易委員會（SEC）總會計師邁克爾。薩頓曾說過“美國資本市場的成功，很大程度上應(yīng)歸功于美國上市公司高質(zhì)量的會計信息披露準(zhǔn)則”。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量的會計信息披露準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，可見會計準(zhǔn)則對于證券市場的重要性。我國加入WTO將使我國證券市場的國際化進程加快，證券市場的國際化必然要求會計準(zhǔn)則的國際化。我國會計準(zhǔn)則需要更多地參考國際經(jīng)驗，向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

　　證券市場發(fā)展是會計準(zhǔn)則發(fā)展的根本動力會計準(zhǔn)則是隨著證券市場的發(fā)展而逐漸發(fā)展成熟起來的。美國是世界上會計準(zhǔn)則建立最完善的國家，其公認(rèn)會計準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要，是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。

　　二次大戰(zhàn)后，美國證券市場得到了空前發(fā)展，新的融資工具不斷出現(xiàn)，新的交易手段層出不窮，會計準(zhǔn)則的作用更加重要。為適應(yīng)這種狀況，促進公認(rèn)會計準(zhǔn)則的發(fā)展，1959年美國注冊會計師協(xié)會AICPA成立會計原則委員會（APB）。隨著證券市場深入到美國社會經(jīng)濟生活中各個方面，相關(guān)利益團體要求參加到會計準(zhǔn)則的制定中來的呼聲漸高，會計準(zhǔn)則的獨立性、客觀性更加得到重視，公認(rèn)會計準(zhǔn)則演變成了一項公共事業(yè)。為此，AICPA在1972年成立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），廣泛吸收相關(guān)利益團體參與準(zhǔn)則的制定，并確保相關(guān)利益團體的意見能夠被吸收考慮。FASB與有關(guān)利益集團相互影響，共同促進了會計原則的發(fā)展。由于FASB的獨立性與客觀性，確立了其準(zhǔn)則的權(quán)威性，滿足了資本市場特別是證券市場上投資者（包括潛在投資者）、債權(quán)人及相關(guān)利益團體的需要。自1973年到2001年7月底，F(xiàn)ASB共頒布了143號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告和7個財務(wù)會計概念公告，對維護美國證券市場的健康發(fā)展起了重要的作用。

　　七十年代以后，特別是到了九十年代，資本市場全球化的進程日益加快，跨國融資與投資在世界經(jīng)濟中所占的比重越來越大。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）自1973年成立以來發(fā)展極為迅速，到2000年1月，已成為擁有104個國家143個會計組織的龐大組織。會計準(zhǔn)則的國際化同樣引起了WTO的關(guān)注，1996年12月在新加坡召開的部長級會計上明確提出鼓勵I(lǐng)ASC制定國際會計準(zhǔn)則。IASC得到了證券委員會國際組織（IOSCO）、世界銀行和國際貨幣基金組織的鼎力支持。在準(zhǔn)則的制定過程中，廣泛吸收參與者，除注冊會計師作為會計信息的審核者外，還有財務(wù)信息的編制者和使用者代表參與，最明顯的是突出資本市場代表的影響力；放棄了以注冊會計師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場和金融市場為導(dǎo)向，突出了財務(wù)信息以滿足投資者和債權(quán)人需要的首要目的。目標(biāo)是建立全球通行的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。IASC的核心準(zhǔn)則就是指應(yīng)證券委員會國際組織（IOSCO）之約，針對跨國證券發(fā)行和股票上市公司編制財務(wù)報表所需而制定的一套完整的會計準(zhǔn)則。這些核心準(zhǔn)則為會計提供了廣泛的基礎(chǔ)，它們的高質(zhì)量導(dǎo)致會計信息的高透明度、良好的可比性，保證了信息的充分披露。經(jīng)過IOSOC的認(rèn)可和推薦，國際會計準(zhǔn)則在今天已經(jīng)成為許多國家會計準(zhǔn)則的基準(zhǔn)。

　　而在我國會計準(zhǔn)則制定初期，由于證券市場還很弱小，準(zhǔn)則的制定者基本上未考慮到證券市場的需求。但事實上證券市場的突飛猛進迫使會計準(zhǔn)則不得不適應(yīng)市場的新情況、新要求，出臺了一些具體會計準(zhǔn)則，如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、收入、債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則。這一系列具體準(zhǔn)則和基本會計準(zhǔn)則共同形成了我國與國際會計準(zhǔn)則相銜接的會計準(zhǔn)則框架體系，為我國經(jīng)濟的發(fā)展起到了良好的促進作用。由此可見，證券市場的發(fā)展也是我國會計準(zhǔn)則發(fā)展的動力。

　　證券市場使會計信息使用者和用途發(fā)生根本變化會計信息具有眾多的使用者，不同使用者對企業(yè)會計信息有不同的要求和用途。證券市場的發(fā)展使上市公司面對著許多公眾投資者（包括潛在投資者）和債權(quán)人，他們需要掌握上市公司的財務(wù)狀況，并據(jù)此作出相應(yīng)決策。在證券市場上，投資者和債權(quán)人是企業(yè)風(fēng)險資本的主要提供者，與企業(yè)具有最重要、直接和密切的經(jīng)濟聯(lián)系，因此，滿足投資者的債權(quán)人的會計信息需要至關(guān)重要。美國FASB明確指出，“財務(wù)報告的首要目標(biāo)是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。同時，滿足投資者和債權(quán)人的信息一般也能滿足其他使用者的需要。

　　會計準(zhǔn)則的出發(fā)點是通過財務(wù)會計資料，真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，為投資者和資本市場服務(wù)。作為投資者，最關(guān)心的是投資風(fēng)險及其對期望收益的評價，他們需要通過會計信息去發(fā)現(xiàn)證券的價格。財務(wù)報告應(yīng)向投資者、債權(quán)人和其他使用者提供信息，幫助他們評估股利或利息的現(xiàn)金收入，以及證券或信用銷售、即期或遠(yuǎn)期收益金額計算、時間選擇與不確定性分析等。這就要求會計信息具有相關(guān)性和可靠性。所謂相關(guān)的會計信息是指，能夠通過幫助使用者分析過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或堅持或更正先前預(yù)期而在決策中起作用的信息。相關(guān)的信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。準(zhǔn)確性是可行性的重要組成。可靠的財務(wù)報告有較高的準(zhǔn)確度，它使得預(yù)測相應(yīng)的經(jīng)營狀況和收益的把握加大。這就要求上市公司對可能影響證券價格的會計信息進行連續(xù)性披露和前瞻性披露。盡管在有效的證券市場上，純粹的會計技術(shù)的改變對企業(yè)價值沒有根本的、長期的影響，資本投資及由此所決定的經(jīng)營活動才是決定企業(yè)價值的根本因素，但會計政策、會計技術(shù)會有利于或有害于企業(yè)價值的形成。

　　我國會計準(zhǔn)則的目的比較復(fù)雜，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)為會計信息首先“應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”，其次是“滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。會計準(zhǔn)則的用戶首先是政府，而投資者和債權(quán)人的需要在我國會計準(zhǔn)則的制定中居于很次要的地位。這與國際上通行的有較大差別，國際上通行的會計準(zhǔn)則目的則是通過財務(wù)資料“公允地”反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要為投資者和債權(quán)人服務(wù)。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為政府和管理部門的特殊需要不在會計準(zhǔn)則主要服務(wù)范圍之內(nèi)，“各級政府可以為實現(xiàn)各自的目標(biāo)，明確規(guī)定不同的和例外的要求。但這些要求不應(yīng)該影響為了其他用戶的利益而公布的財務(wù)報表，除非它們也能滿足那些用戶的需要”：“管理部門可以決定額外信息的形式和內(nèi)容，以滿足自身的需要”，但這些信息的報告不在會計準(zhǔn)則框架范圍內(nèi)。

　　事實上，我國會計準(zhǔn)則確定的三類用戶對會計信息需求的差別較大。政府作為經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會計目標(biāo)有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的。企業(yè)管理當(dāng)局需要的會計信息千差萬別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù)；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要，要求會計信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價值和經(jīng)營風(fēng)險。根據(jù)前兩類用戶制定的會計體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會計體系。而我們在根據(jù)這些復(fù)合目的制定會計準(zhǔn)則時，未充分了解每類用戶的需求差異，尤其是投資者和債權(quán)人的需要，而僅僅是將其他國家為投資者和債權(quán)人設(shè)計的會計概念和會計體系借鑒過來，形成了現(xiàn)在會計準(zhǔn)則多重目標(biāo)的相互矛盾與沖突。由此造成會計準(zhǔn)則與證券市場發(fā)展的不協(xié)調(diào)，滿足不了投資者和債權(quán)人的需要。

　　準(zhǔn)則服務(wù)對象的確定毫無疑問受到經(jīng)濟環(huán)境的制約和準(zhǔn)則制定者的價值判斷。服務(wù)對象的確定是準(zhǔn)則制定的基本前提，對會計要素的確認(rèn)和計量有著重要的影響。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境和九十年代初剛開始制定會計準(zhǔn)則時發(fā)生了很大的變化，表現(xiàn)在資本市場尤其是證券市場在社會經(jīng)濟中的地位和作用有了根本的不同。在2001年6月底，我國國內(nèi)上市公司達(dá)超過1100家，總市值占到國民產(chǎn)值的50％，二級市場投資者不僅有為數(shù)眾多的機構(gòu)，更有多達(dá)6000萬個人投資者，規(guī)模為亞洲第三。證券市場的發(fā)展迫切需要會計準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則在許多方面已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，尤其是不適應(yīng)上市公司信息披露的要求。企業(yè)會計信息的使用者更多的是證券市場上的投資者和債權(quán)人，政府做為企業(yè)投資者同樣是會計信息的主要用戶，而作為市場管理者的政府信息需要相對簡單籠統(tǒng)，提供給投資者的信息完全能滿足政府的需要。

　　隨著加入WTO組織的到來，我國經(jīng)濟融入國際大循環(huán)的速度加快，國內(nèi)企業(yè)海外上市的數(shù)量日漸增多，外國投資者也日益關(guān)注中國證券市場，上市公司的信息披露標(biāo)準(zhǔn)要求更加嚴(yán)格，會計準(zhǔn)則的國際化接軌勢在必行。這就要求區(qū)分會計準(zhǔn)則目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點，即真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，為資本市場服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

　　以我國證券市場為核心建立國際化的會計準(zhǔn)則從90年代開始，我國對會計制度進行了改革，遵循“向國際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，隨后又公布了具體準(zhǔn)則的征詢意見稿，在此基礎(chǔ)上，迄今已陸續(xù)推出了13個具體準(zhǔn)則：《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《建造合同》、《非貨幣性交易》、《或有事項》、《借款費用》、《租賃》、《會計政策、會計估計的變更和會計差錯更正》在所有企業(yè)施行，投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露只暫在股票有限公司施行。這些準(zhǔn)則的頒布推行為我國會計準(zhǔn)則體系的建立打下了良好的基礎(chǔ)，為證券市場的良好運行提供了較好的條件。但會計準(zhǔn)則的制定相對于證券市場的發(fā)展是滯后的。

　　我國會計準(zhǔn)則是在經(jīng)濟體制改革過程中，由計劃性資源配置向市場方向轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，與發(fā)達(dá)國家的會計環(huán)境存在較大區(qū)別。會計準(zhǔn)則的制定沿襲了會計制度的方法，由國家財政部以立法的形式制定，具有明顯的政府色彩，出發(fā)點更多地考慮政府利益和國家管理的便利性，是基于以國有（控股）企業(yè)為會計準(zhǔn)則行為主體的條件下制定的。

　　近年來，我國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大的變化。社會經(jīng)濟環(huán)境的改變需要及時轉(zhuǎn)變會計準(zhǔn)則制定的目的，準(zhǔn)則制定過程需要公開化，制定者應(yīng)站在公正立場保持獨立性，不傾向于某一利益集團，準(zhǔn)則應(yīng)具有廣泛的認(rèn)同度，能反映市場參與各方相關(guān)要求。WTO的加入無疑將要求我國經(jīng)濟更快地融入到世界經(jīng)濟體系中。會計準(zhǔn)則的國際化問題將更加突出。從世界范圍看，會計準(zhǔn)則的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟環(huán)境的變化。我國證券市場的發(fā)展極大程度上改變了資源配置的方式，上市公司，無論以前是國有企業(yè)還是民營企業(yè)都演變成為公眾公司，中小投資者的利益保護問題得到重視，一股獨大的現(xiàn)象受到更多批評，企業(yè)的社會性得到凸現(xiàn)。而這一切都需要高質(zhì)量的信息披露，尤其是會計信息的披露。圍繞著證券市場，有效、合理的會計準(zhǔn)則在我國整個會計體系中顯示了從未有的重要性和迫切性。

　　我國會計環(huán)境的特殊性不是會計準(zhǔn)則國際化的障礙，而是國際化的前提。在準(zhǔn)則制定過程中，如何在中國國情與國際會計慣例間進行有效協(xié)調(diào)是我國會計準(zhǔn)則成功的基礎(chǔ)。在相當(dāng)長一段時間，我國不可能象美國一樣，完全由民間機構(gòu)來制定會計準(zhǔn)則，但參與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的廣泛性、獨立性、超然性則是完全值得借鑒的。準(zhǔn)則制定小組的成員應(yīng)具有較好的廣泛性和較高的專業(yè)水平，在制定過程中廣泛征求社會各界意見，遵循嚴(yán)格的審慎程序，以利于協(xié)調(diào)相關(guān)團體利益，保障會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和廣泛接受度。

　　現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則還不全面，我們要加快建立全面的準(zhǔn)則體系，避免因準(zhǔn)則缺失而出現(xiàn)向傳統(tǒng)會計制度回歸的現(xiàn)象。完善會計準(zhǔn)則層次，逐漸形成一個與準(zhǔn)則內(nèi)容及要求一脈相承的，適用于廣泛領(lǐng)域的技術(shù)規(guī)范。建立起既有理論高度，又切合會計實務(wù)處理的高水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則體系。

　　會計準(zhǔn)則國際化并不是全盤照搬國際會計準(zhǔn)則，這是由我國的具體會計環(huán)境決定的。鑒于我國目前市場經(jīng)濟仍處于發(fā)育中，不像國際會計準(zhǔn)則以及發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則所處的良好市場經(jīng)濟環(huán)境，國際會計準(zhǔn)則中的事項并不一定都適合我國的現(xiàn)實，像公允價值這樣一些依賴于成熟市場經(jīng)濟的計量標(biāo)準(zhǔn)，在我國應(yīng)用目前很難一步到位，但這不意味著放棄那些先進的東西，放棄就等于倒退，我們應(yīng)創(chuàng)造條件盡量朝國際慣例靠攏，同時在會計準(zhǔn)則制定和實施過程中充分關(guān)注國際會計準(zhǔn)則所指向的市場環(huán)境與中國目前所處市場環(huán)境的差異，避免會計準(zhǔn)則脫離實際，對會計實務(wù)缺乏指導(dǎo)意義。

　　會計準(zhǔn)則國際化與我國《會計法》密切相關(guān)，現(xiàn)有的《會計法》制定于我國經(jīng)濟剛剛轉(zhuǎn)型時期，現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境的變化使得《會計法》某些內(nèi)容已經(jīng)滯后，雖然在1999年作了一次修訂，但反映證券市場的發(fā)展對會計準(zhǔn)則制定的影響仍涉及極少。會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)該吸收多方利益團體的參與，在準(zhǔn)則制定過程中保持超然性、獨立性，建立起真正適應(yīng)我國證券市場、并能促進證券市場發(fā)展的國際化的會計準(zhǔn)則體系。會計信息已變得如此重要，以至于不能僅由會計專業(yè)人士來制定會計準(zhǔn)則，正如法律的制定不能僅由法律專業(yè)人士參加一樣。尤其是有關(guān)證券市場方面會計準(zhǔn)則的制定，證券市場的參與者，包括上市公司、中介機構(gòu)、投資者和證券監(jiān)管部門應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥Α?