財(cái)政部把完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系列為2005年工作重點(diǎn)，新一輪會(huì)計(jì)改革正走在勇往直前的路上。

　　大革新的動(dòng)因與方向

　　1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》發(fā)布掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從。

　　此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　新準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)展順利

　　為建設(shè)新準(zhǔn)則體系，財(cái)政部不僅組織會(huì)計(jì)司所有專(zhuān)業(yè)力量，集中從事準(zhǔn)則的制定和修訂，還調(diào)整充實(shí)了財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。目前有來(lái)自18個(gè)單位的22位委員，下設(shè)會(huì)計(jì)理論、企業(yè)會(huì)計(jì)、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)3個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聘請(qǐng)了160名咨詢(xún)專(zhuān)家，分別來(lái)自會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門(mén)、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易所和企業(yè)界。

　　此次準(zhǔn)則體系改革的全過(guò)程，分為新準(zhǔn)則制定、現(xiàn)行準(zhǔn)則修訂、未來(lái)執(zhí)行項(xiàng)目起草、準(zhǔn)則項(xiàng)目交互審核、發(fā)布實(shí)施五個(gè)階段。今年已先后發(fā)布5批共21項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿；6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿；6月22日發(fā)布外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見(jiàn)稿；7月19日發(fā)布資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等7項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿；8月12日發(fā)布保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿；9月21日發(fā)布金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷日前表示，此后將根據(jù)各方面回饋，修訂上述征求意見(jiàn)稿，盡快形成最終稿；還將對(duì)現(xiàn)行16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂，并做好各項(xiàng)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在協(xié)調(diào)工作。上述工作將于今年年底完成，2006年2月將正式發(fā)布。

　　新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

　　新準(zhǔn)則體系的第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，此外還包括金融類(lèi)、非金融類(lèi)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系，這是起輔助作用的應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

　　具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。其中一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類(lèi)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等準(zhǔn)則項(xiàng)目；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項(xiàng)目；報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類(lèi)企業(yè)的報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　國(guó)際趨同與中國(guó)特色

　　此次準(zhǔn)則體系更新，一方面充分借鑒國(guó)際準(zhǔn)則，能趨同的地方盡量趨同；另一方面也充分考慮中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，以規(guī)范和解決中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)問(wèn)題為主要任務(wù)。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　首先，中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值，比如衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等；在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計(jì)量模式。

　　其次，中國(guó)的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力。此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的形式，并以部門(mén)規(guī)章的形式頒布，成為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分。

　　最后，此次修訂準(zhǔn)則采用了中國(guó)法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)。中國(guó)法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分，在保證內(nèi)容國(guó)際趨同的同時(shí)，對(duì)準(zhǔn)則行文、架構(gòu)采取了“章節(jié)”、“條款”式，在語(yǔ)言上也盡可能中國(guó)化且通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。

　　基本準(zhǔn)則的四大變化

　　基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿與原基本準(zhǔn)則相比，主要有以下四大變化：

　　對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)公眾利益，以滿(mǎn)足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

　　對(duì)一般原則做了完善和增補(bǔ)原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”具體規(guī)定了12項(xiàng)原則，此次修訂將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)；對(duì)原12項(xiàng)原則做了適當(dāng)完善，還增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。

　　對(duì)會(huì)計(jì)要素定義做了重大調(diào)整這主要是因?yàn)閲?guó)務(wù)院2000年發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新定義了六大會(huì)計(jì)要素。同時(shí)還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，“利潤(rùn)”要素中引入“利得”、“損失”概念，利得不是經(jīng)營(yíng)收入所得但是利潤(rùn)的組成部分，損失不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做了修改原基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。目前，我國(guó)企業(yè)很少編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，但對(duì)附注內(nèi)容非常重視。因此本次修訂刪除了“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”的提法，將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”。

　　新體系如何推廣施行

　　據(jù)悉，財(cái)政部2006年2月將組織一個(gè)大型的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外重要組織參加，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)外發(fā)布新準(zhǔn)則體系。此后還將有一系列的貫徹、實(shí)施、培訓(xùn)措施，通過(guò)多種形式，全方位調(diào)動(dòng)各方面積極性，來(lái)普及新準(zhǔn)則體系。除了常規(guī)性的大規(guī)模培訓(xùn)以外，財(cái)政部還考慮組織一次全國(guó)性的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)大賽，以做到新準(zhǔn)則體系“家喻戶(hù)曉”，并通過(guò)大賽在全國(guó)選拔一批人才。

　　1992年的“兩則兩制”改革，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換。此次改革是在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等更深層次上，完善會(huì)計(jì)規(guī)則、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，其深度、廣度都超過(guò)了前者。而更為關(guān)鍵的是，此次改革通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)化、規(guī)范化、中國(guó)化、通俗化，以及全國(guó)范圍內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由專(zhuān)家理論探討的話題，轉(zhuǎn)變?yōu)樽?cè)會(huì)計(jì)師和全國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員能夠理解和運(yùn)用的規(guī)則。