我國會計準則制定考慮經(jīng)濟后果的利弊分析

來源: 編輯： 2005/09/21 10:41:55　　字體：大小

　　會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。

　　1998年財政部頒布實施的《股份有限公司會計制度》規(guī)定，短期投資、存貨、長期投資三項資產(chǎn)計提減值準備的會計政策對發(fā)行B股等外資股份公司強制執(zhí)行，對發(fā)行A股公司自愿執(zhí)行?？梢姡瑘?zhí)行結(jié)果在發(fā)行A股公司和發(fā)行B股公司之間形成了極大反差。無論是哪一種減值準備，發(fā)行A股公司的運用比例都遠低于發(fā)行B股公司，這并不能說明發(fā)行A股公司中三類資產(chǎn)的質(zhì)量要遠好于發(fā)行B股公司，而只是反映兩類公司的管理人員對三項減值準備計提政策態(tài)度上的差異，是自愿執(zhí)行和強制執(zhí)行政策所產(chǎn)生的結(jié)果。會計制度區(qū)分不同公司執(zhí)行三項減值準備計提政策，客觀上加劇了證券市場信息不對稱的問題，影響了市場對公司價值的判斷力。鑒于此，財政部于1999年發(fā)布了《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》，廢除了發(fā)行A股公司自愿執(zhí)行的條款，規(guī)定所有上市公司都強制執(zhí)行三項減值準備計提政策。

　　從中可以看出，我國會計準則制定的過程充分考慮了經(jīng)濟后果因素，使得一些頗為穩(wěn)健合理的具體會計準則難以付諸實施，企業(yè)有了鉆會計準則的可乘之機，意圖披露不實的會計信息。從宏觀的角度講，也就影響了社會資源的有效配置。而且，如果過分考慮經(jīng)濟后果，更可能使企業(yè)經(jīng)理利用信息不對稱的優(yōu)勢，采取機會主義行為實現(xiàn)自身效用最大化，從而加大了代理成本。但我們應(yīng)該一分為二地看問題，我國準則制定的過程中對經(jīng)濟后果的考慮也是有必要的：

　　1.如果忽視經(jīng)濟后果，將不能確定需要頒布準則的問題領(lǐng)域。

　　2.實證會計理論認為，企業(yè)是由一組契約組成的。由于契約的剛性、不完備性以及契約成本的客觀存在性，如果經(jīng)濟后果根植于企業(yè)的契約，則不能僅僅要求通過重訂契約來適應(yīng)會計準則的變更。因此，會計準則制定過程中既應(yīng)考慮到其實施后可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，也應(yīng)將生產(chǎn)會計信息的成本以及會計準則施加給企業(yè)的契約成本考慮進去，這樣才可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供良好的保障條件，避免企業(yè)因技術(shù)性違約而造成不必要的損失。

　　3.有利于協(xié)調(diào)和均衡各個集團的利益。政府雖然同時具有產(chǎn)權(quán)利益主體和會計準則制定者的雙重身份，它在考慮會計準則的經(jīng)濟后果時卻不能一味強調(diào)其自身的利益，它必須通過會計準則協(xié)調(diào)各經(jīng)濟主體的利益，使之達到均衡和總體的效益最佳。

　　4.有利于我國會計準則的實施。因為會計準則經(jīng)濟后果的客觀存在性，如果會計準則制定者考慮會計準則可能產(chǎn)生的副作用，而且對可能產(chǎn)生的后果進行研究，并預(yù)計執(zhí)行會計準則的好處又將勝過可能的不利影響，那么頒布的會計準則所遇到的壓力就會大大減輕。因此，準則制定者應(yīng)將注意力集中在其專業(yè)技能被認可的領(lǐng)域，同時要盡量使會計準則對經(jīng)濟和社會造成的負面影響減至最小。

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