一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)高科技企業(yè)

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，高科技企業(yè)如雨后春筍般崛起，會(huì)計(jì)理論和方法沒有跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。會(huì)計(jì)在反映高科技企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面有很大的局限性。

　　（一）研究開發(fā)費(fèi)用的處理。高科技企業(yè)一般都要投入大量的研究開發(fā)費(fèi)用，一家企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例往往被看成是企業(yè)發(fā)展后勁的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將研究開發(fā)費(fèi)用作費(fèi)用化處理不適應(yīng)高科技企業(yè)，因?yàn)檠芯块_發(fā)一旦取得成果，除非企業(yè)將自己的研究成果出售，或者作價(jià)向外投資或企業(yè)重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，否則，在現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上，研究成果無法在資產(chǎn)中得以反映。研究開發(fā)費(fèi)用予以費(fèi)用化以后，對(duì)于在這方面投入很大的高科技上市公司，當(dāng)前的業(yè)績(jī)必然會(huì)受到很大的影響。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說，不能深入地了解公司的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)楹茈y從高科技上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中了解到該公司擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況。

　　（二）存貨的處理。高科技企業(yè)的存貨具有獨(dú)特性。因?yàn)楦呖萍计髽I(yè)產(chǎn)品的更新速度快，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，其產(chǎn)品貶值也快，高科技產(chǎn)品存在著進(jìn)入市場(chǎng)初期由于供不應(yīng)求而使存貨可能升值，后期產(chǎn)品滯銷存貨可能貶值的特征，現(xiàn)行會(huì)計(jì)采用歷史成本原則對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法不適應(yīng)高科技企業(yè)。

　?。ㄈ└呖萍计髽I(yè)的實(shí)力往往體現(xiàn)在公司擁有的人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)對(duì)高科技企業(yè)收益的形成起了重大作用，但卻未納入會(huì)計(jì)體系加以核算和管理。

　　二、解決問題的思路

　?。ㄒ唬?duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)該筆費(fèi)用所用項(xiàng)目的具體情況分別給予資本化和費(fèi)用化。若某項(xiàng)研究其未來前景將取得一項(xiàng)重要的研究成果，并由此為企業(yè)開發(fā)出一項(xiàng)新的產(chǎn)品；或該項(xiàng)研究能對(duì)原生產(chǎn)設(shè)備或生產(chǎn)流程進(jìn)行重大的技術(shù)改進(jìn)，從而大大降低能耗，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量及性能。這些研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中定期予以確認(rèn)，反之，則按期予以費(fèi)用化進(jìn)入各期損益。在以研究項(xiàng)目未來前景為依據(jù)的基礎(chǔ)上，可以研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額大小為參考依據(jù)，若某項(xiàng)研究費(fèi)用的數(shù)額很小，且后期不再有投入，可以將其費(fèi)用化，反之，則應(yīng)當(dāng)將其資本化。

　?。ǘ?duì)高科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)允許存貨計(jì)價(jià)采取更為靈活的處理方式。一般產(chǎn)品應(yīng)按照歷史成本原則計(jì)價(jià)，但對(duì)高科技創(chuàng)新產(chǎn)品可采用歷史成本法或市價(jià)法?；蛘?，企業(yè)可考慮設(shè)置“調(diào)價(jià)準(zhǔn)備金”帳戶，市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)在這一帳戶中反映，以適應(yīng)高科技產(chǎn)品生命周期短、價(jià)格變化快而大的特點(diǎn)。

　　（三）可以將人力資源定義為知識(shí)資本，對(duì)知識(shí)勞動(dòng)既給予記入成本費(fèi)用的工資、獎(jiǎng)金、福利等形式的報(bào)酬，又給予股權(quán)形式的報(bào)酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配。在具體核算上，可編制“知識(shí)資本匯總表”和“購(gòu)股權(quán)動(dòng)態(tài)表”，并使用貨幣與非貨幣兩種尺度進(jìn)行計(jì)量。貨幣計(jì)量采用收益模型和成本模型，非貨幣法采用對(duì)工作態(tài)度、工作能力和工作績(jī)效綜合評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)科目上，設(shè)置“知識(shí)資本”帳戶，分人力資本、購(gòu)股權(quán)等進(jìn)行明細(xì)核算。另外，考慮到人才的再生產(chǎn)過程包括人才生產(chǎn)、人才流通和人才消費(fèi)，人才再生產(chǎn)客觀上存在著價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物更新，因此可以設(shè)置“人力資產(chǎn)――人才折舊”帳戶，通過折舊的會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)在喪失一項(xiàng)人力資源時(shí)，又能重新取得新的人力資源，將人力資源資產(chǎn)化。