根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)只有在以前計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價值時才對已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時要求在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮計提減值準(zhǔn)備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即取得固定資產(chǎn)的原價扣除正常情況下計提的累計折舊后的余額。在計算確定轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，除了應(yīng)計算當(dāng)期要轉(zhuǎn)回多少減值準(zhǔn)備外，還要考慮兩個因素：一是沖銷沒有轉(zhuǎn)回的已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（即應(yīng)沖銷的營業(yè)外支出），二是增加計提的折舊。上述三項指標(biāo)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》及其指南雖有詳細(xì)的講解，但學(xué)習(xí)起來仍有比較大的困難，本人認(rèn)為可用以下公式計算確定：

　　一、當(dāng)可收回金額大于固定資產(chǎn)按正常情況計提折舊后固定資產(chǎn)凈值時

　　轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷的營業(yè)外支出）=按正常情況下計提折舊后固定資產(chǎn)的凈值—在計提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價值

　　增加計提的折舊=原計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備

　　二、當(dāng)可收回金額大于計提減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)賬面價值，小于正常情況計提折舊固定資產(chǎn)的凈值時

　　轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—（按正常情況下計提折舊固定資產(chǎn)的凈值—可收回金額）

　　沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷營業(yè)外支出）=可收回金額—在計提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價值

　　增加計提的折舊=原計提的減值準(zhǔn)備—（按正常情況下計提折舊后固定資產(chǎn)的凈值—可收回金額）—沖銷的沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=本期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—沖銷的沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備

　　[例1]ABC股份有限公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2000年12月份購入一臺大型設(shè)備并投入使用，全部價款為200萬元（含增值稅進(jìn)項稅），該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元。（2）2003年1.2月31日，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為101 萬元。（3）2005年12月31日公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，對公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為 140萬元。（4）假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備一直采用平均年限法計提折舊，凈殘值始終為10萬元，預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變化，為簡化起見，本例按年計提折舊。

　　有關(guān)數(shù)據(jù)計算分析如下：

　　1、2001年1月1日至2003年12月31日

　　每年應(yīng)提折舊=（200-10）÷10=19（萬元）

　　累計折舊=19×3=57（萬元）

　　2、2003年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=（200-57）-101=42（萬元）

　　3、2004年1月1日至2005年1月1日

　　每年計提折113=（101-10）÷7=13（萬元）

　　4、截止2005年12月31日累計折舊=19×3+13×2=83（萬元）

　　5、截止2005年12月31日

　　按正常情況計提折舊后固定資產(chǎn)的賬面凈值=200-19×5=105（萬元）

　　計提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值=200-19×3-13×2-42=75（萬元）

　　6、由于可收回金額140萬元大于按正常情況計提折舊固定資產(chǎn)的凈值105萬元，因此

　　轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（沖銷的營業(yè)外支出）=105-75=30（萬元）

　　增加計提的折舊=42-30=12（萬元）

　　7、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                    420000

    　　貸：營業(yè)外支出-計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000

            累計折舊                         120000

　　[例2]假如2005年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，其他資料如例1.

　　由于可收回金額100萬元大于計提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價值85萬元，小于正常情況下計提折舊固定資產(chǎn)的凈值105萬元，因此有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：

　　1～5項計算結(jié)果同例1.

　　6、轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=42-（105-100）=37（萬元）

　　沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷的營業(yè)外支出）=100-75=25（萬元）

　　增加計提的折舊=37-25=12（萬元）

　　轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                   370000

    　　貸：營業(yè)外支出-計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  250000

            累計折舊                         120000