「摘要」IASC改組為IASB后，兩個機(jī)構(gòu)及它們的準(zhǔn)則到底在哪些方面有所不同？本文從八個方面詳細(xì)分析了IASC改組后所發(fā)生的重大變化，同時也披露了IASB的一些最新發(fā)展動態(tài)。

　　「關(guān)鍵詞」IASC；IASB；IAS；IFRS；發(fā)展；變化

　　2001年，根據(jù)會計(jì)國際協(xié)調(diào)工作的需要，作為國際商務(wù)和投資活動會計(jì)游戲規(guī)則的主要制定者——國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）正式改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）。隨著IASB的成立以及三年來的初步運(yùn)轉(zhuǎn)，已經(jīng)開始在新一輪的會計(jì)國際協(xié)調(diào)格局中發(fā)揮重要的作用。在我國大力推進(jìn)會計(jì)國際化協(xié)調(diào)進(jìn)程的今天，比較研究IASC與IASB在機(jī)構(gòu)性質(zhì)、組織架構(gòu)、準(zhǔn)則目標(biāo)、制定基礎(chǔ)以及國際影響等方面所發(fā)生的變化，具有重要的借鑒與指導(dǎo)意義。本文擬圍繞這一主題做些討論。

　　變化之一：準(zhǔn)則的組織架構(gòu)

　　IASC是在1973年由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國等9個國家的16個主要會計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的。1982年，根據(jù)IASC與國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）一份協(xié)議的安排，IFAC所有會員都可以自動成為IASC的會員。此后，IASC會員數(shù)目發(fā)展得很快，至2000年底IASC正式改組前，它的會員已包括112個國家的153個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。IASC原設(shè)有“理事會”（the IASC Board）、“咨詢小組”（the Consulting Group）和“籌劃小組”（the Steering Committees）等下屬機(jī)構(gòu)；1994年成立“顧問委員會”（The Advisory Council）；1998年成立“常設(shè)解釋委員會”（the Standing Interpretations Committee，SIC）。其中，IASC理事會負(fù)責(zé)制定和發(fā)布國際會計(jì)準(zhǔn)則（International Accounting Standards，簡稱IAS）。IASC理事會成員由兩方面的代表組成：一是最多不超過13個國家的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的代表；二是由IASC理事會增選的、最多不超過4個對財務(wù)報告感興趣的其他組織的代表。制定一份IAS，首先需要進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，成立“籌劃小組”；然后按照所謂的“國際充分程序”（International Due Process）起草和制定準(zhǔn)則；準(zhǔn)則草案需要廣泛征求各方面以及“咨詢小組”和“顧問委員會”的意見；準(zhǔn)則的正式發(fā)布則須經(jīng)過IASC理事會3/4以上的代表通過。IASC的組織架構(gòu)存在以下三個方面的主要缺陷：首先，從性質(zhì)上說，IASC屬于會計(jì)職業(yè)界的國際組織，與IFAC具有千絲萬縷的關(guān)系，其經(jīng)費(fèi)也主要由理事會單位和IFAC提供，其準(zhǔn)則自然就更多地代表了會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的利益，因此IASC貌似獨(dú)立實(shí)質(zhì)并非完全獨(dú)立；其次，IASC與各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的聯(lián)系，即使是美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也只能作為觀察員出席IASC的理事會議；最后，IASC理事會主要由兼職人員組成，并且缺少會計(jì)與財務(wù)方面具有公認(rèn)勝任能力的專家，難以保證制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。由于以上原因，加上美國這一強(qiáng)勢國家沒有在IASC理事會中擔(dān)任“主發(fā)言人”的地位，在美國的積極參與下，IASC的改組就勢在必行了。

　　IASC改組時，在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國的模式。首先，在最高層次設(shè)立了獨(dú)立的IASC基金會，由“受托人”（Trustee）負(fù)責(zé)日常管理。在基金會下，設(shè)置了IASB、“國際財務(wù)報告解釋委員會”（IFRIC）和“準(zhǔn)則咨詢委員會”（SAC）三個機(jī)構(gòu)，它們的成員由“受托人”任命。其中，IASB代替IASC理事會履行制定和發(fā)布國際準(zhǔn)則的職能。IFRIC相當(dāng)于IASC的SIC，SAC則相當(dāng)于IASC的“咨詢小組”。IASB從性質(zhì)及構(gòu)成上來說，已完全不同于IASC.它不屬于任何會計(jì)職業(yè)組織，活動經(jīng)費(fèi)由IASC基金會提供，具有更廣泛的代表性。IASB由14位理事組成，除英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）前主席大衛(wèi)·特迪爵士擔(dān)任主席、最后一任IASC理事會主席Thomas E.Jones擔(dān)任副主席外，其他12位成員則分別來自于美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國、日本等國家。IASB的組織架構(gòu)方面具有以下四個特點(diǎn)：第一，IASB成員全部由具有高度勝任能力的財務(wù)會計(jì)與報告方面的專家組成，并且絕大數(shù)是專職人員，從而保證他們有良好的技術(shù)能力和充足時間來制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則；第二，IASB尤其加強(qiáng)了與各主要國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，分別確定了與美國、英國、加拿大、澳大利亞與新西蘭、德國、法國、日本等國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系人，從而有利于進(jìn)一步促進(jìn)IASB準(zhǔn)則在這些國家的應(yīng)用；第三，首屆IASB成員主要來自于西方發(fā)達(dá)國家，不存在國家和地區(qū)之間的平衡和代表性，因此可以預(yù)見，IASB準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)發(fā)達(dá)國家的利益，而相對忽視發(fā)展中國家及落后國家的利益；第四，在IASB的14位成員中，美國就占了5個席位，其中包括曾擔(dān)任FASB副主席長達(dá)10年之久的James J.Leisenring和從2003年起擔(dān)任FASB新任主席的Robert H. Herz，這說明，在改組后的IASB中，美國實(shí)際上已擔(dān)當(dāng)了“主發(fā)言人”的角色。

　　變化之二：準(zhǔn)則的基本目標(biāo)

　　改組前的IASC在1982年修訂的章程中，將其基本目標(biāo)確定為：（1）為了公眾的利益，制定和發(fā)布編制財務(wù)報表應(yīng)遵守的會計(jì)準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)被接受和得到遵守；（2）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編制財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、會計(jì)準(zhǔn)則和程序開展廣泛的工作。這一目標(biāo)實(shí)際上體現(xiàn)了兩個方面的要求：一是制定可以在全世界通用的會計(jì)準(zhǔn)則；二是推動會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。多年來，IASC的所有工作基本上都是圍繞著這一目標(biāo)展開的。在1987年之前，IASC重點(diǎn)考慮的問題是，在借鑒各國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，制定并發(fā)布一批國際會計(jì)準(zhǔn)則，并努力使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和使用。1987年以后，IASC開始實(shí)施“可比性與改進(jìn)計(jì)劃”，因此將工作重點(diǎn)放在了國際會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)以及國際會計(jì)準(zhǔn)則與各國會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，通過制定概念框架、明確會計(jì)基準(zhǔn)方法和減少會計(jì)備選方法等手段，盡可能縮小國際會計(jì)準(zhǔn)則與其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的差異，以便使國際會計(jì)準(zhǔn)則在全世界有更好的應(yīng)用前景。

　　IASC改組后，IASC基金會對IASB明確了新的工作目標(biāo)：（1）為了公眾的利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的，并具有實(shí)施效力的全球會計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則要求在財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中提供高質(zhì)量的、透明的和可比的信息，以幫助資本市場的參與者和其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策；（2）促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用；（3）促使各國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量解決方法的趨同。新的目標(biāo)主要提出了三個方面的新要求：第一，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則；第二，更加重視國際會計(jì)與財務(wù)報告準(zhǔn)則的使用與嚴(yán)格應(yīng)用；第三，竭力提倡各國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)與財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際“趨同”（Convergence）。IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將IASC原先作為各國會計(jì)準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成IASB作為“全球會計(jì)準(zhǔn)則”的“制定者”的身份，并將致力于各國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)與財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

　　變化之三：準(zhǔn)則的稱謂范疇

　　在IASC改組前，IASC制定的IAS實(shí)際上包括了國際會計(jì)準(zhǔn)則本身（共發(fā)布41項(xiàng)，目前仍然有效的為34項(xiàng)）以及“常設(shè)解釋委員會”（SIC）發(fā)布的解釋公告（共33項(xiàng)，目前仍然有效的為30項(xiàng)）兩項(xiàng)內(nèi)容。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號（IAS1）“財務(wù)報表的列報”第11段的規(guī)定，國際會計(jì)準(zhǔn)則與SIC解釋公告具有相同的使用效力。

　　IASB正式運(yùn)作后不久，隨即在2001年4月20日的會議上通過了有關(guān)制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（International Financial Reporting Standards，簡稱IFRS）的決議?！案鶕?jù)以前的章程發(fā)布的所有準(zhǔn)則和解釋公告將繼續(xù)適用，除非它們被修改或撤消。IASB可以修改或撤消根據(jù)IASC以前的章程發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會的解釋公告，還可以發(fā)布新準(zhǔn)則和新的解釋公告。”因此，IASB使用的“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”具有更廣泛的含義，除IASB本身發(fā)布的IFRS外，它還包括由IASC發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則、IASC“常設(shè)解釋委員會”（SIC）發(fā)布的解釋公告以及“國際財務(wù)報告解釋委員會”（IFRIC）發(fā)布的解釋公告。并且，根據(jù)IAS1“財務(wù)報表的列報”第11段的規(guī)定，以上四項(xiàng)內(nèi)容也具有相同的使用效力。

　　變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)范對象

　　IASC所發(fā)布的IAS，從內(nèi)容上說，主要是針對經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報告做出的具體規(guī)范。在IASC早期以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)范對象，后期也開始涉及其他一些行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等）的交易和事項(xiàng)。

　　IASB在設(shè)立后不久所披露的工作計(jì)劃（Working Programme）中，則將研究與制定準(zhǔn)則的內(nèi)容劃分為三個部分：第一部分為制定中項(xiàng)目（Active Projects）。它是指已列入IASB主要議程（Main Agenda）的正在制定過程中的準(zhǔn)則項(xiàng)目。根據(jù)IASB網(wǎng)站的資料顯示，IASB計(jì)劃制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目主要有：（1）企業(yè)合并第一階段（2002年9月已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于改進(jìn)IAS22、IAS36、IAS38的征求意見稿，2003年8月作了最新修訂，并計(jì)劃在近期發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則）；（2）企業(yè)合并第二階段（2002年9月已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于“購買法的應(yīng)用”的征求意見稿，2003年7月作了最新修訂，并計(jì)劃于2004年底前發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則）；（3）合并（包括對“特殊目的主體”的合并）；（4）某些趨同性項(xiàng)目；（5）對來自金融工具的風(fēng)險的披露以及與金融工具有關(guān)的其他披露（主要是對IAS30和IAS32做出修訂）；（6）對IAS39“金融工具：確認(rèn)和計(jì)量”的修訂（已在2002年7月發(fā)布了征求意見稿，2003年2月作了最新修訂）；（7）首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IASB于2002年7月發(fā)布了第1號征求意見稿，2003年6月正式發(fā)布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號“首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”）；（8）對現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)（IASB已在2002年5月發(fā)布了征求意見稿，計(jì)劃對IAS1、IAS2、IAS8、IAS10、IAS16、IAS17、IAS21、IAS24、IAS27、IAS28、IAS33、IAS40等12項(xiàng)準(zhǔn)則做出改進(jìn)，并打算取消IAS15）；（9）保險合同（計(jì)劃分第一階段和第二階段制定，IASC在1999年11月曾發(fā)布過一份問題文件，IASB計(jì)劃在近期發(fā)布關(guān)于第一階段的準(zhǔn)則）；（10）報告全面收益（計(jì)劃對IAS1和IAS8做出修訂，并提出一些新的重大問題，2004年底前將發(fā)布相關(guān)的準(zhǔn)則）；（11）收入——定義和確認(rèn)以及負(fù)債的有關(guān)方面（計(jì)劃對IAS18做出修訂）；（12）以股票為基礎(chǔ)的支付（IAS19曾提出一些相關(guān)的披露要求，本項(xiàng)目將涉及重要的確認(rèn)和計(jì)量問題）。第二部分為在研項(xiàng)目（Active Research Projects）。它是指IASB積極從事研究的項(xiàng)目，IASB通過與各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體開展合作性研究的方式予以實(shí)施，當(dāng)有關(guān)課題的研究取得一定的結(jié)果，可以考慮將它們列入IASB的主要議程。目前，IASB正在對以下課題展開研究：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用；租賃會計(jì)（包括對IAS17“租賃”的修訂）；會計(jì)概念（包括對會計(jì)基本要素的戰(zhàn)略評價以及對確認(rèn)的設(shè)計(jì)工作，考慮對概念框架和IAS36“資產(chǎn)減值”做出修訂）；金融工具的有關(guān)會計(jì)處理（考慮對IAS32“金融工具：披露和列報”與IAS39“金融工具：確認(rèn)和計(jì)量”做出修訂）。第三部分為其他項(xiàng)目（Other Projects）。它是指由一個或多個國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出有關(guān)問題并加以討論的其他項(xiàng)目。為了解有關(guān)國家會計(jì)準(zhǔn)則之間或與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，IASB將與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作，或至少關(guān)注它們的努力結(jié)果，以便盡快發(fā)現(xiàn)問題并解決有關(guān)問題。這些項(xiàng)目主要有：采掘行業(yè)的會計(jì)處理；財務(wù)報表要素的定義（針對概念框架的修改）；IAS沒有涉及的其他有關(guān)終止確認(rèn)的問題；資產(chǎn)減值（針對IAS36“資產(chǎn)減值”的修改）；無形資產(chǎn)（針對IAS38“無形資產(chǎn)”的修改）、負(fù)債；管理者討論與分析。從IASB的工作計(jì)劃看，IFRS規(guī)范對象的范圍有所擴(kuò)大，內(nèi)容將更加豐富。除規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量、列報和披露的要求以及規(guī)范通用財務(wù)報表中重要的交易和事項(xiàng)外，還將為主要出現(xiàn)于特定行業(yè)的交易和事項(xiàng)規(guī)定要求。IASB已對制定銀行業(yè)、保險業(yè)、采掘業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則作了考慮；同時，IASB還考慮制定適用于中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則。

　　變化之五：準(zhǔn)則的制定程序

　　為了保證IASB能夠制定出高質(zhì)量的IFRS，IASC基金會章程要求IASB將“國際性的應(yīng)循程序”作為其運(yùn)作程序。這一程序涉及到全世界的會計(jì)師、財務(wù)分析師、企業(yè)界、股票交易所、監(jiān)管和立法當(dāng)局、學(xué)術(shù)界和其他利益相關(guān)的個人和組織。IASC還要求IASB在公開會議上就主要項(xiàng)目、議程決議和優(yōu)先工作順序等向“準(zhǔn)則咨詢委員會”咨詢，并在向公眾開放的會議上討論技術(shù)問題。

　　IASB在2002年4月批準(zhǔn)通過的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前言》（征求意見稿，以下簡稱《前言》）中，詳細(xì)規(guī)定了“國際性的應(yīng)循程序”的具體步驟：（1）要求工作人員確定和審核與議題相關(guān)的所有問題，并考慮“框架”對這些問題的使用；（2）研究各國會計(jì)核算的要求和實(shí)務(wù)，與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交換看法；（3）向“準(zhǔn)則咨詢委員會”咨詢，是否可以將該議題添加到IASB的議程中；（4）成立咨詢小組，就該項(xiàng)目向IASB提供建議；（5）發(fā)布討論稿，向公眾征求意見；（6）發(fā)布至少由8名IASB成員投票批準(zhǔn)的征求意見稿，向公眾征求意見，包括IASB成員所持的任何不同意見；（7）隨征求意見稿公布結(jié)論基礎(chǔ)；（8）考慮在征求意見期限內(nèi)收到的所有對討論稿和征求意見稿的意見；（9）考慮是否需要舉辦聽證會以及是否需要進(jìn)行實(shí)地測試，如果認(rèn)為有必要，就舉辦這類聽證會和進(jìn)行這類測試；（10）由至少8名IASB成員投票批準(zhǔn)一項(xiàng)準(zhǔn)則，發(fā)布的準(zhǔn)則包括任何不同的意見；（11）隨準(zhǔn)則公布結(jié)論基礎(chǔ)，說明IASB充分程序的步驟以及IASB如何處理公眾對征求意見稿的意見等。

　　相對于IASC的工作程序，IASB的應(yīng)循程序主要在以下方面作了改進(jìn)：第一，程序更加公開。一般而言，IASB的所有會議，除了有關(guān)人事任免等會議外，均向公眾公開；IASB還充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù)，克服參加公開會議的公眾有關(guān)地區(qū)和后勤上的障礙；IASB會議的議程在會議前將提前公布，會議后則會公布技術(shù)決議的概要情況。第二，舉行聽證會和實(shí)地測試。實(shí)行這些步驟的目的，是為了增加國際會計(jì)準(zhǔn)則的切實(shí)可行和可操作性，這是IASC的充分程序中不曾有的。第三，加強(qiáng)了與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)充分程序的協(xié)調(diào)。例如，IASB與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)它們的工作計(jì)劃，當(dāng)IASB開始一個項(xiàng)目時，國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也將它添加到其自身的工作計(jì)劃中，從而使它們?yōu)橹贫▏H準(zhǔn)則發(fā)揮充分的作用。類似地，當(dāng)國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始有關(guān)項(xiàng)目時，IASB也會考慮是否需要制定新的準(zhǔn)則或修訂已有的準(zhǔn)則。在一段合理的期限內(nèi)，IASB與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會對目前存在重大差異的所有準(zhǔn)則進(jìn)行評審，并優(yōu)先考慮存在最大差異的那些領(lǐng)域。通過充分程序方面的協(xié)調(diào)，有利于IASB加強(qiáng)與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系，從而促進(jìn)IASB準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同。第四，IASB在發(fā)布征求意見稿和會計(jì)準(zhǔn)則時，還將公布IASB成員的不同意見以及形成最終結(jié)論的基礎(chǔ)，從而使準(zhǔn)則制定程序更加完善。

　　變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向

　　相對于IASC的IAS來說，IASB發(fā)布的IFRS試圖在以下兩個方面做出改進(jìn)：第一，是更加重視“以原則為基礎(chǔ)”，鼓勵會計(jì)職業(yè)判斷。20世紀(jì)90年代初，IASC對新發(fā)布的所有國際會計(jì)準(zhǔn)則采用了新的格式，并對已發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了格式重排（Reformatting）。新格式將準(zhǔn)則內(nèi)容劃分為粗斜體字段落和普通字段落，前者作為“原則”或“準(zhǔn)則”段落，后者作為“實(shí)施指南”段落，但它們具有相同的權(quán)威性。IASB的IFRS沿用了IAS的新格式，但發(fā)生了以下一些變化：（1）在“原則”段落中，IAS使用“應(yīng)當(dāng)”（should）一詞，IFRS使用“必須”（shall）一詞，而在“實(shí)施指南”段落中不再使用“should”或“shall”的用詞；（2）對于“原則”段落，IAS采用“粗斜體字”標(biāo)示，IFRS采用“粗體字”標(biāo)示。經(jīng)過以上處理，IFRS更加突出了“原則”的地位，用詞語氣也明顯加強(qiáng)。第二，是IFRS取消了“基準(zhǔn)處理法”和“備選處理法”同時并存的做法，以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的可比性。對于一些相似的交易和事項(xiàng)，部分IAS允許采用兩種會計(jì)處理方法，IAS中將首選的方法稱為“基準(zhǔn)處理法”，將首選方法之外的方法稱為“備選處理法”。IASB認(rèn)為，對于相似的交易和事項(xiàng)，同時允許采用“基準(zhǔn)處理法”和“備選處理法”是不恰當(dāng)?shù)模虼酥鲝埐捎脝我坏奶幚矸椒?。為了貫徹這一主張，IASB在2002年5月發(fā)布的關(guān)于“對現(xiàn)有國際會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)”的征求意見稿中，所提出對12項(xiàng)IAS加以改進(jìn)的重點(diǎn)就是要減少或消除備選處理方法以及各項(xiàng)準(zhǔn)則之間的沖突。

　　變化之七：準(zhǔn)則的適用范圍

　　相對于IASC所制定的IAS，IASB所制定的IFRS的應(yīng)用范圍將有所擴(kuò)大，它擬應(yīng)用于所有營利實(shí)體的通用財務(wù)報表和其他財務(wù)報告。目前，不少國家的會計(jì)準(zhǔn)則只要求應(yīng)用于上市公司，即使是IASC制定的IAS，有些準(zhǔn)則（如IAS14“分部報告”、IAS33“每股收益”和IAS34“中期報告”等）也只是要求適用于某些實(shí)體。此外，IASB所制定的IFRS雖然不打算應(yīng)用于私人部門、公共部門或政府的非營利活動，但是，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）的“公共部門委員會”還是強(qiáng)烈支持以IFRS為基礎(chǔ)，制定“一整套內(nèi)在一致的國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則”。

　　變化之八：準(zhǔn)則的國際影響

　　在IASC改組前，IAS就已經(jīng)獲得了一些國際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關(guān)國家和跨國公司的廣泛重視，成為具有世界影響的、能夠與美國“公認(rèn)會計(jì)原則”（GAAP）公開抗衡的國際性會計(jì)準(zhǔn)則。按照2000年IASC網(wǎng)站當(dāng)時的宣傳，IAS主要被應(yīng)用在以下五個方面：（1）許多國家根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則對本國會計(jì)準(zhǔn)則提出新的要求；（3）一些國家將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國會計(jì)準(zhǔn)則的樣板；（3）一些證券交易所和證券管理機(jī)構(gòu)允許外國或本國的公司按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表；（4）一些國家間政府機(jī)構(gòu)，如歐盟宣布支持國際會計(jì)準(zhǔn)則，以滿足資本市場發(fā)展的需要；（5）越來越多的公司，尤其是跨國公司開始使用國際會計(jì)準(zhǔn)則。

　　IASC改組后，由于IASB增強(qiáng)了與國際社會尤其是各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，IFRS的影響進(jìn)一步擴(kuò)大，它們正在獲得越來越廣泛的使用。IASB主席大衛(wèi)·特迪爵士曾聲稱，至目前為止，全世界已有58個國家和地區(qū)允許或要求采用IFRS，至2005年全世界累計(jì)將會有91個國家和地區(qū)允許或要求采用IFRS.作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢力集團(tuán)——?dú)W盟和美國均先后表態(tài)支持IASB為會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所做出的努力，英國、澳大利亞等一些國家或者承諾直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，或者努力消除本國準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，并收到了初步的效果。

　　歐盟（EU）是世界上最早積極表態(tài)支持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌的一個政府間國際組織。早在1999年，歐盟就采取了一項(xiàng)“金融服務(wù)行動計(jì)劃”（Financial Service Action Plan，F(xiàn)SAP），旨在建立歐盟的管制架構(gòu)，以適應(yīng)建立歐洲統(tǒng)一資本市場和引入歐元的需要。2000年6月，歐洲委員會（EC）發(fā)表了一份題為“歐盟財務(wù)報告策略前瞻”（EU Financial Reporting Strategy：The Way Forward）的政策文件，提出歐洲上市公司在編制合并財務(wù)報表時，不應(yīng)當(dāng)隨意選擇采用本國會計(jì)準(zhǔn)則、美國“公認(rèn)會計(jì)原則”或國際會計(jì)準(zhǔn)則。這份文件不久就獲得了歐盟經(jīng)濟(jì)和財政部長會議的強(qiáng)烈支持。2001年2月，EC向歐洲議會和歐洲部長理事會正式遞交了一項(xiàng)立法草案，建議所有已在歐盟國家上市的約7000家公司（包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）最遲不超過2005年按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表，并建議在2007年前將這種要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外，還允許歐盟成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表或單獨(dú)的財務(wù)報表。2003年3月，歐洲議會投票通過上述立法草案，因此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律，要求在各成員國中執(zhí)行。

　　在IASC改組前和改組后，美國尤其是FASB對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是完全不同的。在IASC改組前，F(xiàn)ASB只是作為IASC理事會的觀察員參加會議，它并不支持IAS在美國資本市場上的應(yīng)用，也不熱衷于美國GAAP與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。IASC改組后，美國在IASB及其他機(jī)構(gòu)中占據(jù)了“主發(fā)言人”的地位，可以按照美國人的意愿制定或改造IFRS.在這種情況下，美國開始積極支持美國GAAP與IFRS的趨同。FASB在幾年前先是開展了一項(xiàng)關(guān)于國際活動的計(jì)劃，然后又從事了關(guān)于“美國與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較”的研究項(xiàng)目，并出具了一份“美國GAAP與IASC準(zhǔn)則的異同的報告”。2002年9月18日，代表世界上最具有影響力的兩套會計(jì)準(zhǔn)則的制定者IASB和FASB終于攜起手來，為美國GAAP與IFRS的趨同化開展合作，最終目標(biāo)是制定一套具有高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則。2002年10月29日，IASB與FASB正式簽訂了協(xié)議，并共同發(fā)布了一份諒解備忘錄，從此，雙方開始履行它們對制定高質(zhì)量和可比的會計(jì)準(zhǔn)則各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。IASB和FASB保證盡它們最大的努力，盡可能使現(xiàn)有的財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全可比，并合作制定未來的工作計(jì)劃，以保持未來準(zhǔn)則的可比性。為此，雙方同意開展以下工作：（1）開展短期合作項(xiàng)目，目的是消除美國GAAP與IFRS之間的各種個別的差異；（2）通過未來工作計(jì)劃的合作，共同開展一些雙方認(rèn)為是具有實(shí)質(zhì)性項(xiàng)目的研究，消除到2005年1月1日為止仍然存在的其他差異；（3）繼續(xù)推進(jìn)目前正在聯(lián)合開展的項(xiàng)目；（4）為完成主要的工作提供必要的資源。IASB與FASB共同開展的“趨同性項(xiàng)目”（Convergence Projects）將劃分為短期趨同性項(xiàng)目和長期研究項(xiàng)目兩個部分。短期項(xiàng)目因?yàn)樯婕暗姆秶^小，美國與國際準(zhǔn)則之間的個別差異比較容易解決，因此計(jì)劃在短期內(nèi)。由于一些需要做出全面考慮的項(xiàng)目所產(chǎn)生的差異不可能在短期內(nèi)解決，因此作為長期研究項(xiàng)目推遲到以后再考慮。目前，IASB與FASB正在合作進(jìn)行的項(xiàng)目包括購買法程序、財務(wù)業(yè)績和收入的確認(rèn)等。IASB與FASB的合作受到了包括歐盟在內(nèi)的國際社會的普遍歡迎，從而也極大地推進(jìn)了各國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程。

　　由于IASC和IASB的總部一直設(shè)立在英國倫敦，IASC理事會的秘書長又長期由英國人擔(dān)任，IASC和IASB的第一任主席也都是英國人，因此英國對IFRS的支持態(tài)度向來要比美國積極，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）還與IASC合作開發(fā)了幾項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則。IASC改組后，英國作為歐盟成員國和IASB的會員國，理所當(dāng)然地支持本國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同化。至2001年底，ASB已發(fā)布了19項(xiàng)“財務(wù)報告準(zhǔn)則”（FRS），而在IASB正式運(yùn)作后不久，ASB即宣稱不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則，而只發(fā)布將IFRS用于英國的相關(guān)指南。同時，英國積極協(xié)助IASB對現(xiàn)有的IAS加以改進(jìn)。

　　受歐盟在2002年6月決定采納IFRS的影響，澳大利亞“財務(wù)報告委員會”（FRC）在2002年7月3日立即發(fā)布一份公告，宣布從2005年1月1日起，澳大利亞的報告主體將采納IFRS.同時，為了支持IFRS的制定，F(xiàn)RC還決定在2002年至2003年向IASC基金會提供財務(wù)支持。FRC將本來自己可以用于準(zhǔn)則制定的資金“慷慨地”提供給IASB制定準(zhǔn)則，其動機(jī)不排除為在IASB的全球會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中爭取更多的“決策權(quán)”。

　　繼澳大利亞以后，新西蘭“會計(jì)評審委員會”（Accounting Review Board）也很快地做出了一項(xiàng)決定，要求新西蘭的所有上市公司從2007年起遵守IFRS.

　　除此之外，建議或決定采用IFRS還有其他各國和地區(qū)。例如，俄羅斯就曾要求從2004年起，所有的公司采用IFRS；烏克蘭要求從2003年起，所有的公司采用IFRS；加拿大建議允許國外在加拿大上市的公司采用IFRS；另外，一些從前蘇聯(lián)分離出來的國家，如愛沙尼亞、塔吉克斯坦等，也紛紛要求在未來的幾年內(nèi)采用IFRS.

　　通過比較與分析國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組擴(kuò)運(yùn)行后的主要變化，我們可以得到如下啟示：一是三年前IASC改組的動因，就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢對會計(jì)國際協(xié)調(diào)的新要求；二是IASC的改組不僅體現(xiàn)在其稱謂與形式上，更多的則體現(xiàn)在其協(xié)調(diào)目標(biāo)、方式、內(nèi)容與程序等實(shí)質(zhì)性的問題上；三是國際會計(jì)準(zhǔn)則的推動需要相關(guān)經(jīng)濟(jì)組織、國家以及會計(jì)職業(yè)組織的認(rèn)同與強(qiáng)力支持，以往IAS在推廣過程中遇到的最大阻力，就是來自于各主權(quán)國家及其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的反對，一旦各主權(quán)國際尤其是美國、英國等發(fā)達(dá)國家開始支持IFRS，可以預(yù)料其將會有更大的應(yīng)用空間；四是我國在加快會計(jì)國際化協(xié)調(diào)的過程中，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并全面掌握IASB的新動向與新進(jìn)程，以保證會計(jì)準(zhǔn)則的前瞻性，并盡量減少會計(jì)改革成本。

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