摘　要：針對目前大多數(shù)企業(yè)在成本管理的認(rèn)識和實(shí)踐上的不完善性，本文把戰(zhàn)略成本管理中的方法——拆卸分析法，應(yīng)用于成本管理實(shí)踐，通過分析競爭對手的車身（駕駛室）產(chǎn)品成本，從戰(zhàn)略高度降低成本，文章還利用作業(yè)成本的思路對拆卸分析法做了輔助分析。

　　拆卸分析法在汽車行業(yè)成本管理中的實(shí)際應(yīng)大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面容易陷入種種誤區(qū)，如管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對研發(fā)設(shè)計(jì)和采購成本的控制；重視對構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作流程的每一個單項(xiàng)活動進(jìn)行成本分析，而忽視了從各項(xiàng)活動之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本；為了彌補(bǔ)上述各個部分的不足，戰(zhàn)略成本的思想和方法應(yīng)運(yùn)而生，拆卸分析法和作業(yè)成本法都是與戰(zhàn)略成本管理相伴而生的戰(zhàn)略成本管理方法，本文從實(shí)證的角度將拆卸分析法的原理運(yùn)用到企業(yè)車身（駕駛室）拆卸實(shí)踐，希望能夠引起企業(yè)經(jīng)營管理者的關(guān)注。

　　一、拆卸分析法的概念

　　拆卸分析法（tear－downanalysis）是將競爭對手的產(chǎn)品分解為零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計(jì)特點(diǎn)，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對產(chǎn)品成本進(jìn)行深入了解。另外，還須根據(jù)對手其他信息來調(diào)整上述估計(jì)指標(biāo)，如競爭對手現(xiàn)在及未來戰(zhàn)略及其所導(dǎo)致的成本水平變化、企業(yè)環(huán)境的新趨勢以及產(chǎn)業(yè)的潛在進(jìn)入者的行為。當(dāng)競爭對手的成本結(jié)構(gòu)被確定下來之后，公司可以使用這一成本信息作為計(jì)量其自身成本業(yè)績的標(biāo)桿（benchmark），即以此作為目標(biāo)和尺度來進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。這一分析方法提供了公司與最佳業(yè)績者之間的現(xiàn)在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對位置，并指出了改進(jìn)的具體目標(biāo)與途徑。、

　　二、拆卸分析法在戰(zhàn)略成本管理中的地位和作用

　　戰(zhàn)略成本管理的方法可以從以下兩個層面展開：一個是戰(zhàn)略成本規(guī)劃（strategiccosting）層面，旨在幫助企業(yè)通過事先的成本規(guī)劃與控制，從根本上改進(jìn)其長期的盈利能力。這一層面的方法主要有源于戰(zhàn)略管理的價值鏈分析法，以及用于制定成本目標(biāo)的產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本規(guī)劃法等。另一個是經(jīng)營改進(jìn)（Operationalimprovement）層面，旨在改善企業(yè)日常經(jīng)營活動效率，落實(shí)成本規(guī)劃。順應(yīng)這一思路的方法有Kaizen成本法、競爭對手成本分析法和標(biāo)桿制度、成本動因分析法等。拆卸分析方法是作為競爭對手成本分析方法而得以運(yùn)用的一種戰(zhàn)略成本方法。這么多年來，競爭對手成本分析方法很少在企業(yè)實(shí)務(wù)界具體運(yùn)用，由于資料的缺乏和浪費(fèi)巨大的人力和物力使得中小企業(yè)并不具備運(yùn)用該方法的條件和能力，但是由于該種方法可以作為公司未來持續(xù)改進(jìn)的標(biāo)桿制度，逐漸的被大型跨國公司和國有大型先進(jìn)制造企業(yè)所重視。

　?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)知識的共享，通過建立跨功能協(xié)作的團(tuán)隊(duì)全面降成本

　　拆卸分析法將各個職能部門的專家結(jié)合在一起，研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、財務(wù)各專業(yè)的成員建立學(xué)習(xí)性組織，彼此不再是孤立的車身拆卸，而是各部門協(xié)同做戰(zhàn)，從各項(xiàng)活動之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本，并將研發(fā)數(shù)據(jù)和采購數(shù)據(jù)有機(jī)的結(jié)合起來得出各方接受的結(jié)果。

　?。ǘ┯兄诮?biāo)桿制度，降低現(xiàn)有車型的成本

　　在進(jìn)行競爭對手成本分析時，公司利用拆卸分析法提供的對手的詳細(xì)的優(yōu)勢信息建立自身成本業(yè)績的標(biāo)桿（benchmark），即以此作為目標(biāo)和尺度來進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。

　?。ㄈψ陨懋a(chǎn)品拆卸后建立成本預(yù)測模型

　　拆卸分析法不僅將競爭對手的產(chǎn)品包括在內(nèi)，而且本公司的產(chǎn)品也在考慮范圍。將本公司的產(chǎn)品拆卸成零部件后，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)其模型參數(shù)，建立實(shí)物成本和制造費(fèi)用彼此的數(shù)量關(guān)系，這樣，不僅可以預(yù)測公司未來新上馬車型的費(fèi)用，而且可用此模型適當(dāng)推斷競爭對手的成本狀況。

　?。ㄋ模?shí)地研究獲得產(chǎn)品改進(jìn)新的創(chuàng)意，使價值工程的精髓得以真正體現(xiàn)。

　　所謂價值工程，指的都是通過集體智慧和有組織的活動對產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行功能分析，使目標(biāo)以最低的總成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值。價值工程主要思想是通過對選定研究對象的功能及費(fèi)用分析，提高對象的價值。只有通過拆卸本公司和其他公司的產(chǎn)品才能一一進(jìn)行功能成本比（V=F/C）計(jì)算出自己產(chǎn)品和對方公司的價值，尋找出產(chǎn)品改進(jìn)的創(chuàng)意。拆卸分析法第一次將管理學(xué)的很多先進(jìn)思想運(yùn)用到戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐，為企業(yè)從戰(zhàn)略的高度提升企業(yè)的業(yè)績提供了方法論支持。

　　三、拆卸分析法在汽車行業(yè)中的應(yīng)用

　　在汽車行業(yè)中，我們結(jié)合汽車行業(yè)的特點(diǎn)成立了相應(yīng)的成本管理小組，召集各個部門（研發(fā)、設(shè)計(jì)、財務(wù)、采購）的技術(shù)骨干對本公司和競爭對手的車身（競品車身）做了全面和詳細(xì)的分析，為管理者提供了很好的決策支持。

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目分解的基本步驟

　　分解的基本步驟：

　?。ǘ┸嚿矸纸忭?xiàng)目的具體實(shí)施

　　1、實(shí)物成本的功能成本分析

　　利用拆卸分析法提供的思路將整車車身拆卸成若干個分析單元，同時引入價值工程法進(jìn)行功能成本分析。

　?。?）原材料的功能成本分析

　　由于車身生產(chǎn)一次投料，可切割部分競品車身原材料（主要是鋼材）送權(quán)威機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)，利用沖壓專家合理估算每個沖壓鈑金件的原材料費(fèi)用。

　?。?）輔助材料的功能成本分析

　　車身的輔料主要是油漆，考慮競品車身的面積，借助油漆專家的幫助合理推算競品車身所需要的輔助材料的消耗。

　?。?）外購件的合理消耗

　　外購件的項(xiàng)目眾多，成本管理小組將外購件細(xì)分成協(xié)配件、電器件、底盤件、結(jié)構(gòu)件等并作詳細(xì)的功能成本對比，鑒于篇幅所限，本文僅就電器件做一簡要的介紹：

　　a、材料成本的研判

　　在拆分后的主要元器件的標(biāo)識上尋找出主要供應(yīng)商，召開電器件材料價格詢價會議，由大家協(xié)同查出電器件的外購價格。

　　b、電器件功能的分析

　　電器件的功能是要量化出相應(yīng)的功能指標(biāo)，才能客觀做到與本公司產(chǎn)品的功能對比。

　　某電器件功能指標(biāo)表

　　F=∑（單項(xiàng)功能指標(biāo)權(quán)數(shù)*各打分人員給定等級參數(shù)）÷打分人員人數(shù)

　　在制定功能指標(biāo)時，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況增加功能指標(biāo)的項(xiàng)目和權(quán)數(shù)，這樣反映出來的功能指標(biāo)會非常接近真實(shí)情況。功能指標(biāo)雖然帶有主觀的成分，但仍然是獲取重要的量化的功能指標(biāo)的詳細(xì)手段。

　　c、電器件的功能成本分析

　　V=F/C功能評價就是找出實(shí)現(xiàn)某一必要功能的最低成本（也稱功能評價值）。以功能評價值為基準(zhǔn)，通過與實(shí)現(xiàn)這一功能的現(xiàn)實(shí)成本相比較，求出兩者的比值（也稱功能價值）和兩者的差值（也稱節(jié)約期望值）。然后，選擇價值低，節(jié)約期望值大的功能，作為改善的重點(diǎn)對象。

　　2、制造費(fèi)用的差異分析

　?。?）本公司車身的作業(yè)成本核算

　　由于管理會計(jì)的使用者不同于財務(wù)報表的外部關(guān)系人，必須要分工序的向管理者提供車身產(chǎn)品的信息。自2003年東風(fēng)汽車推行作業(yè)成本核算以來，實(shí)現(xiàn)了成本管理的突破。過去，技術(shù)人員限于專業(yè)知識所限，只知道按照工序去思考問題，而財務(wù)人員只專注于財務(wù)知識很少關(guān)心車身的工藝狀況，作業(yè)成本法作為一項(xiàng)管理會計(jì)的新型成本管理方法將技術(shù)和財務(wù)人員結(jié)合起來，在預(yù)測公司未來車型和競品車身時發(fā)揮了用武之地。

　　C制=C沖+C焊+C油+C總

　　（2）利用本公司車身產(chǎn)品構(gòu)筑模型

　　構(gòu)筑模型是根據(jù)已有的作業(yè)成本核算結(jié)果使原材料和各工序的費(fèi)用間建立數(shù)量關(guān)系，模型預(yù)測是合理估算未知車身制造費(fèi)用的必要過程。

　　沖壓作業(yè)部門的制造費(fèi)用與沖壓鈑金件的原材料費(fèi)用之間利用e-views或spss軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析：

Y=a+bx

　　焊接作業(yè)部和油漆作業(yè)部已經(jīng)是成型的白車身，可以用比例法將制造費(fèi)用與整車身輔助材料費(fèi)用間建立比例關(guān)系。

　　總裝作業(yè)部（玻璃件、電器件等）利用車身拆卸提供的技術(shù)參數(shù)（面積、厚度、重量）建立制造費(fèi)用與內(nèi)飾件的關(guān)系：

C制=a+C1X（x為外購件材料成本）

　　（3）預(yù)測競品車身的制造費(fèi)用

　　模型可用于本公司未來車身的預(yù)測，但對于競品車身的制造費(fèi)用預(yù)測，在對方企業(yè)工藝流程、設(shè)備狀況、員工結(jié)構(gòu)都未知的情況下盲目的用模型去預(yù)測競品車身會導(dǎo)致模型的次優(yōu)化。最好是實(shí)地調(diào)查研究并參考數(shù)學(xué)模型做輔助預(yù)測。

　　如果是上市公司可根據(jù)披露的人員狀況和固定資產(chǎn)總額以及銷售利潤率合理的推斷競品車身的制造費(fèi)用總額，同時實(shí)地調(diào)查競品車身的工藝流程獲取競爭對手的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

　　如果是非上市公司，只能以客戶或供應(yīng)商的名義進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，參考已建立的模型合理預(yù)測。

　?。ㄈ┓纸忭?xiàng)目結(jié)果評價

　　經(jīng)過拆卸分析法進(jìn)行分析，東風(fēng)公司發(fā)現(xiàn)了彼此公司的價值差異點(diǎn)，以對方單位的優(yōu)點(diǎn)作為本公司車身生產(chǎn)的標(biāo)桿，合理的提出了成本管理建議。

　　1、提高漆膜的外觀質(zhì)量，保證公司車身從里到外優(yōu)于競爭對手

　　東風(fēng)公司的產(chǎn)品整體質(zhì)量優(yōu)于競爭對手，但是外在的美觀度卻處于劣勢，以后還須進(jìn)一步提高面漆的效果，

　　2、提升整車的裝車效果

　　提高外觀的整固效果。例如，分析電器件中的燈具價值時，對方的價值高于我們20%，通過公式分析，其主要原因是功能指標(biāo)中的安裝緊密性高于我們30%，因此，在今后的燈具開發(fā)過程中，可以學(xué)習(xí)競品車身的前照燈和前組合信號燈的固定安裝方式，減小面差。

　　3、改進(jìn)流程和作業(yè)，裁減冗員

　　通過作業(yè)的定義、分析、成本化，辨認(rèn)關(guān)鍵作業(yè)，確定最佳盈利點(diǎn)，集中力量進(jìn)行改進(jìn)，為降低成本找到突破點(diǎn)。合理降低資源消耗，在以后新開發(fā)車型上利用簡易模去制造沖壓鈑金件，合理降低模具成本。此外，按作業(yè)定崗定員，裁掉冗員，降低東風(fēng)公司車身產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

　　4、設(shè)計(jì)降成本和采購降成本是今后汽車行業(yè)降成本的努力方向

　　由于汽車行業(yè)的特點(diǎn)，產(chǎn)品實(shí)物成本占了整車銷售收入的80%，研發(fā)人員在今后新型車身產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程中，在滿足產(chǎn)品功能的條件下，合理降低采購成本或在滿足成本的情況下，進(jìn)一步提高產(chǎn)品的功能。例如：利用價值工程的思路在未來車型上安裝質(zhì)優(yōu)價廉的內(nèi)飾件。在滿足產(chǎn)品功能的情況下，完全可用國內(nèi)的零部件替代國外的產(chǎn)品。

　　四、結(jié)束語

　　拆卸分析法作為戰(zhàn)略成本管理方法的一種運(yùn)用模式，在國內(nèi)的實(shí)務(wù)領(lǐng)域很少涉及，特別是需要各個部門的人員協(xié)同工作，但是目前市場經(jīng)濟(jì)條件下激烈的外部市場競爭環(huán)境使拆卸分析法在不久的將來有著很好的運(yùn)用前景東風(fēng)汽車?yán)迷摲椒ㄔ诒拘袠I(yè)中做了有益的嘗試，第一次將研發(fā)、設(shè)計(jì)、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門有機(jī)的結(jié)合了起來，本次的車身產(chǎn)品分解取得了預(yù)期的效果，也給企業(yè)的管理者提供了全新的成本管理的思路和方向。

　　參考文獻(xiàn)：

　　佐藤嘉彥，《降低成本新利器》廈門大學(xué)出版社2002，1

　　冉秋紅，戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與運(yùn)用，《中國軟科學(xué)》，2001年第五期