企業(yè)成本管理的根本任務就是監(jiān)督檢查各項成本的使用效果，努力提高成本的增值效率，嚴格防止無效成本的產(chǎn)生。本文提出“衍生成本”概念，對企業(yè)成本深入分析并針對不同成本提出相應管理方案，旨在提高成本管理水平，增進企業(yè)效益。

　　一、衍生成本成因及含義

　　企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標所必須支付的最基本資本耗費，稱之為企業(yè)的基礎成本。但企業(yè)要維持在基礎成本的水平，必須滿足以下假設條件：

　?。?）生產(chǎn)的產(chǎn)品是社會所需要的，無須進行質(zhì)量、功能改痕；

　?。?）產(chǎn)品有相當大的市場容量，企業(yè)無須進行促銷活動；

　?。?）企業(yè)只進行許可營業(yè)，不從事法定業(yè)務范圍以外的任何經(jīng)濟活動；

　?。?）企業(yè)擁有財務自主權(quán)，政府和社會不能向企業(yè)附加任何費用負擔；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制制度相當完善，不存在虛耗成本。事實上，這只是理想的成本狀態(tài)。

　　首先，產(chǎn)品市場競爭激烈，企業(yè)不僅需要努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進產(chǎn)品功能，還需要進行產(chǎn)品促銷活動。

　　其二，企業(yè)受利潤最大化的驅(qū)使，會試圖從事超越經(jīng)營范圍的活動。

　　其三，企業(yè)總有一定的社會負擔，且企業(yè)內(nèi)部管理不會沒有不夠完善之延些都使得企業(yè)除基礎成本之外，還存在另外的許多成本形態(tài)。我們將這些從基礎成本演化出來的，企業(yè)為維護其持續(xù)發(fā)展所必須支付或額外負擔的所有成本稱為“衍生成本”。這樣，企業(yè)成本就由基礎成本和衍生成本兩大部分組成了。

　　二、衍生成本內(nèi)容及特征

　　衍生成本可分為如下類型：

　　1、衍生增值成本。是為提高企業(yè)市場競爭力而進行產(chǎn)品質(zhì)量、功能改良，生產(chǎn)率提高及產(chǎn)品促銷活動而支付的成本。它包括以下內(nèi)容：

　?。?）質(zhì)量改良支出。即企業(yè)為提高產(chǎn)品或服務質(zhì)量所付出的費用。包括科研支出，提前進行設備更新或場所更新支出，提前進行大修理支出，新增設備折舊，因替換材料而增加的支出，聘請和培訓技術(shù)人員支出等。

　?。?）功能改良支出。即企業(yè)為增加、改進產(chǎn)品或服務功能所支出的費用。如專利費、技術(shù)設計費等。

　?。?）更新成本。企業(yè)對產(chǎn)品或服務進行較大規(guī)模更新所支付的成本。包括設計費、技術(shù)服務費，設備報廢損失，以及增加的材料費、人工費等。

　　（4）市場拓展成本。包括宣傳費用，廣告費用，展銷費用，公共關(guān)系支出，售后服務支出，服務折扣，商品銷售折扣等。

　　2、衍生地下營運成本。企業(yè)經(jīng)營者保能在法律許可的范圍內(nèi)依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。但有的企業(yè)為追求最大收益，生產(chǎn)、銷售各類許可范圍以外的緊俏品，提供非法服務，進行不正當市場競爭，操縱證券或期貨市場，非法籌資等。企業(yè)從事這些地下營運活動的耗費稱為衍生地下營運成本，如違反財經(jīng)法紀遭受的罰款，因不正當交易而存在的回扣、賄賂，超額業(yè)務招待費等。

　　3、衍生社會成本。這些成本分為企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營應當承擔的成本和社會強加給企業(yè)的成本兩種。前者是社會責任成本，主要有：

　?。?）企業(yè)對員工履行的責任。如技術(shù)培訓，工薪水平的提高，職工福利的改進，勞動環(huán)境的保護等支付的費用。

　?。?）企業(yè)對生態(tài)環(huán)境維護的責任。如對污染的防治，對周圍環(huán)境的美化等。（3）企業(yè)對社會及本地區(qū)的責任。如對本地區(qū)及社會公益事業(yè)提供的幫助、捐贈及無償服務等。后者主要有：

　　（1）政府將應由其財政負擔的預算支出以行政干預的手段轉(zhuǎn)化為企業(yè)的成本支出。

　?。?）各種形式的攤派。

　　4、衍生管理失敗成本。這是企業(yè)由于內(nèi)部管理制度不完善或制度執(zhí)行不力導致的對生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)監(jiān)管失控所耗費的成本。視其產(chǎn)生原因分為衍生生產(chǎn)管理失敗成本、衍生質(zhì)量管理失敗成本及衍生財務管理失敗成本。

　　（1）衍生生產(chǎn)管理失敗成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中同于監(jiān)控不力產(chǎn)生的成本支付。如原材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品因管理不善丟失、報廢，生產(chǎn)過程中材料耗費過度，動力、人力資源浪費引起的成本。

　?。?）衍生質(zhì)量管理失敗成本是由于企業(yè)未能貫徹全面質(zhì)量管理辦法而導致出現(xiàn)質(zhì)量問題所支付的成本代價。如廢品損失，產(chǎn)品削谷損失，產(chǎn)品修復費用，以及產(chǎn)品銷售之后客戶所要求的質(zhì)量賠償、質(zhì)量訴訟費用等。

　?。?）衍生財務管理失敗成本是由于企業(yè)財務制度不健全，財務管理松馳造成的各項損失。如現(xiàn)金被竊、丟失，企業(yè)授權(quán)制度不健全導致的經(jīng)濟詐騙等。

　　三、研究衍生成本的意義

　　研究衍生成本理論，對于提高企業(yè)成本管理效益、增進企業(yè)經(jīng)濟效益有重要意義。

　　1、拓展了企業(yè)成本的內(nèi)涵?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營主要是一種內(nèi)含擴大再生產(chǎn)模式。企業(yè)所有的經(jīng)營活動無不與成本有關(guān)，不論是新產(chǎn)品的開發(fā)，生產(chǎn)能力的擴展，市場占有和銷售的擴張，與成本都有直接或間接的關(guān)系。傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”的狹義概念已不能滿足人們對成本管理的要求。衍生成本理論所研究的企業(yè)中廣義的成本概念，實際上已為許多企業(yè)管理者所關(guān)注。

　　2、有利于實現(xiàn)企業(yè)成本的戰(zhàn)略管理。根據(jù)企業(yè)成本各自的特點及成本與企業(yè)收益之間的聯(lián)系，實行相應的戰(zhàn)略管理。

　?。?）衍生增值成本與企業(yè)收益成正比關(guān)系。一般而言，企業(yè)支付的增值成本較多，產(chǎn)品質(zhì)量越好，市場競爭能力越強。但應注意提高其使用效率，充分發(fā)揮其增效作用。

　?。?）地下營運活動的影響是雙重的。一方面它可使企業(yè)獲得高額的利益；另一方面它會損害政府及公眾的利益。筆者以為對于企業(yè)中的一些超過經(jīng)營范圍，但經(jīng)營手段合法的企業(yè)良性經(jīng)營活動，法律無需主動加以干涉；對于非法行為，則應予以嚴禁，以維護正常的社會經(jīng)濟秩序和良好的社會風氣。

　?。?）衍生社會成本。企業(yè)應量力從社會效益和社會公益出發(fā)，積極承擔社會責任成本；對于社會強加給企業(yè)的部分，則應視不同的情況和性質(zhì)予以必要的換制。

　?。?）衍生管理失敗成本。企業(yè)應努力建立健全內(nèi)部控制制度、崗位責任制度等，盡量杜絕其發(fā)生。

　　3、有利于增強全員的成本管理意識。衍生成本理論認為企業(yè)成本產(chǎn)生于一切經(jīng)營活動之中。每一環(huán)節(jié)、每一時點、第一員工都是成本可能產(chǎn)生的地方，都應有相應的成本控制、監(jiān)督和考核措施。這就要求增強企業(yè)全體員工的成本意識，自覺執(zhí)行崗位責任，嚴格完成成本指標，并相互督促，積極參與企業(yè)成本管理。