當(dāng)前國有企業(yè)普遍推行的全面預(yù)算管理，是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種管理機(jī)制。它一方面與市場機(jī)制（風(fēng)險機(jī)制）相對接，另一方面與企業(yè)內(nèi)部組織及運(yùn)行機(jī)制相對接。企業(yè)在預(yù)算管理中編制預(yù)算時，對未來環(huán)境的分析往往是假設(shè)狀態(tài)的，因而在預(yù)算執(zhí)行過程中必然會遇到始料未及的問題，企業(yè)管理者就需要把握好市場瞬息變化的特點，加強(qiáng)短期決策，以變應(yīng)變，以動制動。在預(yù)算管理過程中，成本決策處于重要的地位，它一般偏重于經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)研究，具有快速、靈活的特征。本文擬就此作一概括的介紹。

　　一、成本決策的作用和決策原則

　　成本決策對于企業(yè)增強(qiáng)其在市場的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)起到十分積極的作用。歸納起來，有如下三個方面：

　　1、有利于減少交易成本，降低市場風(fēng)險。預(yù)算管理的戰(zhàn)略決策不可能詳盡周密地把握未來環(huán)境的變動趨勢，只有通過具體決策，才能作出更為準(zhǔn)確的判斷。如在開放的市場環(huán)境中，原材料和產(chǎn)品供需數(shù)量的變化、價格的高低、貸款利率和外匯匯率的升降，時刻處于波動狀態(tài)，給企業(yè)經(jīng)營帶來多重風(fēng)險。成本決策的作用就在于趨利避害，化險為夷。

　　2、有利于控制生產(chǎn)成本，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，對目標(biāo)成本的設(shè)定、分解及達(dá)成都需要進(jìn)行分析、比較，從而對企業(yè)資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，并在滿足產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)數(shù)量的前提下，使產(chǎn)品成本的料、工、費達(dá)到最佳組合。

　　3、有利于推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的漸進(jìn)式調(diào)整。成本決策分析可以揭示企業(yè)產(chǎn)品成本在市場競爭中所處的優(yōu)劣地位，從更高層面上掌握成本主動權(quán)。對成本居高難下、競爭乏力的產(chǎn)品促使企業(yè)抓緊淘汰，并對企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步實行調(diào)整。

　　成本決策的前提是必須遵循一定的原則；也就是，決定某項備選方案是否可行的標(biāo)準(zhǔn)。一般地說，應(yīng)遵循的原則是：

　　1、收益大于成本的原則。無論何種方案，必須看它的可實現(xiàn)收益是否大于其投入的成本。不能達(dá)到這一點，該方案即不可行。

　　2、邊際效益原則。有些方案在執(zhí)行過程中可通過追加一定的支出而使其可提供效益愈來愈高，在這種情況下，就要考慮投入多少成本時，它所提供的收益減去成本值達(dá)到最大化，即邊際效益最大化。

　　3、成本最小化原則。當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益難以確定時，應(yīng)考慮在達(dá)到既定目標(biāo)的前提下，如何使投入的成本最小化。

　　二、成本決策分析的重點

　　成本決策涉及到企業(yè)供產(chǎn)銷，生產(chǎn)經(jīng)營和資本運(yùn)作等各個領(lǐng)域，可以說凡是發(fā)生成本費用支出的各項經(jīng)濟(jì)活動，都有一個成本決策問題。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常性業(yè)務(wù)的成本決策一般可如下述。

　　1、存貨成本決策分析。存貨成本決策的目的，是以最少的資金占用、最低的資金成本支出，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)存貸分為儲備性存貨、生產(chǎn)性存貨、成品性存貨。儲備性存貨是指供應(yīng)過程中的物資儲備，包括原材料、低值易耗品、包裝物，這部分資金占用量較大，又處于生產(chǎn)待用階段，是流動資產(chǎn)的主體部分，也是存貨成本決策的重點。

　　存貨成本決策應(yīng)抓住兩個關(guān)鍵量：（1）確定存貨的最低存量。影響存貨存量的兩個因素是，預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和存貨周轉(zhuǎn)速度，一般可以參照歷史和行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行測算。（2）控制存貨訂購的經(jīng)濟(jì)批量（EOQ）。影響存貨經(jīng)濟(jì)批量的因素有三：其一，采購成本，指材料物資的買價和運(yùn)雜費；其二，定貨成本，指采購部門因定貨業(yè)務(wù)而發(fā)生的費用支出，如差旅費、業(yè)務(wù)活動費、辦公費等；其三，儲存成本，指存貨的倉儲費、搬運(yùn)費、保險費及占用資金支付的利息等。三者之間存在著此消彼長的關(guān)系。存貨成本決策分析就是通過控制存貨的經(jīng)濟(jì)批量確定存貨的最低存量。

　　2、生產(chǎn)成本決策分析。生產(chǎn)成本決策是成本決策的核心。決策的目的是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，如何最合理、最有效、最充分地利用現(xiàn)有資源，包括原材料、能源、機(jī)器設(shè)備、勞動力等，以最低的成本支出，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

　　生產(chǎn)成本決策分析通常要研究解決以下三個方面的問題：（1）生產(chǎn)什么產(chǎn)品——在企業(yè)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中究竟哪些產(chǎn)品最具市場競爭力？企業(yè)使用同一種設(shè)備可生產(chǎn)多種產(chǎn)品，究竟生產(chǎn)哪種產(chǎn)品成本最合理、可獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益？（2）生產(chǎn)多少數(shù)量——在固定成本確定的情況下，生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品可以保本贏利？在成批生產(chǎn)過程中，全年分幾批生產(chǎn)最經(jīng)濟(jì)？在多品種生產(chǎn)企業(yè)中，怎樣選擇最優(yōu)的產(chǎn)品組合才能使生產(chǎn)總成本最低、毛利總額最高？（3）如何組織和安排生產(chǎn)——選擇什么工藝進(jìn)行加工生產(chǎn)最合算？在不增加或少增加支出的情況下，怎樣才能充分發(fā)揮現(xiàn)有裝置的生產(chǎn)能力？企業(yè)自制半成品是直接出售還是繼續(xù)加工后再出售？

　　在生產(chǎn)成本決策中，應(yīng)當(dāng)把握重點，解決好對成本升降影響較大的問題。

　　3、銷售成本決策分析。在激烈的市場競爭中，企業(yè)為吸引客戶、擴(kuò)大銷售量，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉以及加強(qiáng)服務(wù)、廣告宣傳外，還將賒銷作為促銷的重要手段。賒銷必然產(chǎn)生應(yīng)收帳款，控制收帳成本也是銷售成本決策的重點。

　　收帳成本包括三個方面內(nèi)容：（1）管理成本，指應(yīng)收帳款管理中發(fā)生的成本費用，如對客戶信譽(yù)調(diào)查的差旅費、業(yè)務(wù)活動費、收集信息費等。一般而言，應(yīng)收帳款帳齡越長，催收次數(shù)越多，管理成本必然越大。（2）機(jī)會成本，指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款，失去了將這筆資金移作它用以獲取收益的機(jī)會所造成的損失。如某企業(yè)應(yīng)收帳款全年平均占用1，000萬元，若用于投資購入債券，年利率10％，則該企業(yè)應(yīng)收帳款的機(jī)會成本為100萬元。（3）損失成本，指應(yīng)收帳款中的一部分因無法收回所造成的壞帳損失。

　　進(jìn)行銷售成本決策分析時，應(yīng)堅持收益大于管理成本。機(jī)會成本和損失成本三者之和的原則。

　　4、資金成本決策分析。資金成本決策的目的，是在保證生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)行的前提下，提高資金使用效率，降低資金成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

　　資金成本決策應(yīng)做好以下幾方面的成本分析：（1）機(jī)會成本。現(xiàn)金資產(chǎn)是非盈利性資產(chǎn)，企業(yè)置存資金過多，存入銀行僅能取得很低的利息，企業(yè)就損失了這部分現(xiàn)金用于再投資的機(jī)會成本?，F(xiàn)金成本決策的一個重要問題，就是研究企業(yè)一定時期與生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的最低現(xiàn)金持有量。（2）貸款成本。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得貸款時，其貸款利率、借貸時間、貸款渠道、貸款方式、票據(jù)應(yīng)用等因素都會影響貸款成本。在成本決策過程中，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握金融市場的行情動向，安排好借貸資金的結(jié)構(gòu)，盡可能選擇低利息貸款和銜接好借貸時間。（3）信用成本。企業(yè)在交易往來中發(fā)生的應(yīng)付帳款，盡管是無息負(fù)債，但是也存在一個成本問題。若能及時用現(xiàn)金支付，可以享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，降低進(jìn)貨成本；延期支付，失去現(xiàn)金折扣，進(jìn)貨價格就相應(yīng)提高。如果長期拖欠，更會造成企業(yè)信譽(yù)下降，給企業(yè)再生產(chǎn)帶來嚴(yán)重后果。

　　三、成本決策分析的信息

　　成本決策是企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，通過縝密的調(diào)查研究，借助于成本效益分析原理和專門的技術(shù)方法，作出的決策和判斷。正確的成本決策需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)。成本決策分析應(yīng)注意收集分析哪些信息呢？

　　1、生產(chǎn)信息。主要是產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息。包括：（1）加工工藝和流程。指工藝技術(shù)的選擇、工藝流程的分析、生產(chǎn)能力和設(shè)備的配套、生產(chǎn)控制和物料輸送安排等。（2）生產(chǎn)能力安排。指產(chǎn)量預(yù)測，生產(chǎn)設(shè)施和設(shè)備的利用，生產(chǎn)日程安排等。（3）庫存情況。指原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的合理庫存，定貨的品種、時間及數(shù)量等。（4）物耗標(biāo)準(zhǔn)。指原輔材料、能源動力消耗水平，產(chǎn)品收得率等。（5）人力資源。指崗位的設(shè)定和調(diào)整，工時計劃，責(zé)任評價與考核標(biāo)準(zhǔn)，工資獎勵水平等。（6）質(zhì)量控制。指產(chǎn)品的等級率、合格率要求，質(zhì)量成本等。

　　2、財務(wù)信息。主要是維持生產(chǎn)經(jīng)營的資金信息。包括：（1）現(xiàn)金。指合理的現(xiàn)金持有量、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量等。（2）主要流動資金占用。指應(yīng)收帳款和存貨等。（3）主要流動負(fù)債。指短期借款規(guī)模、籌資渠道、籌資條件、利率水平、應(yīng)付帳款等。

　　3、銷售信息。主要是市場信息：包括（1）產(chǎn)品需求預(yù)測。指各個階段市場對產(chǎn)品的需要量。（2）產(chǎn)品供應(yīng)分析。指國內(nèi)產(chǎn)品供應(yīng)量、國外進(jìn)口量、需求和供應(yīng)的比例關(guān)系及預(yù)期供應(yīng)趨勢。（3）產(chǎn)品價格研究。指國內(nèi)外同類產(chǎn)品價格及其波動趨勢。（4）競爭對手能力。指同行業(yè)企業(yè)的裝置規(guī)模、生產(chǎn)能力、價格成本等。（5）客戶信用。指產(chǎn)品合同執(zhí)行情況，客戶信用支付能力等。

　　四、成本決策的主要方法

　　成本決策的方法一般可分為定量分析法和定性分析法兩類。

　　1、定量分析法。運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，將決策所涉及的變量與決策目標(biāo)之間的關(guān)系以數(shù)學(xué)公式表達(dá)出來，然后通過求解得出決策目標(biāo)所要求的最佳方案。

　　成本決策中常用的定量分析方法有：（1）本量利分析法。以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，確定產(chǎn)品保本點，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧影響作出最佳方案。（2）差量分析法。在比較不同各選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間差別的基礎(chǔ)上，選出最佳方案。（3）差異成本法。將各種各選方案中的成本數(shù)值進(jìn)行比較，計算出不同方案的成本差額，選出最佳方案。（4）邊際貢獻(xiàn)分析法。通過比較備選方案的邊際貢獻(xiàn)大小來選出最優(yōu)方案。（5）最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量法。在產(chǎn)品批量生產(chǎn)或原料批量采購時要決定一個合理的批量，使得生產(chǎn)成本（或定貨成本）與儲存成本之和最小。（6）線性規(guī)劃法。在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)中，如何把有限的經(jīng)濟(jì)資源充分加以利用，以求得利潤最大化或成本最低化的產(chǎn)品最優(yōu)組合。（7）決策樹法。以“決策樹”的形式將成本決策的各個要點、可能事件或機(jī)遇順序展開，并以定量方法計算和比較各個抉擇方案的結(jié)果，以選取最優(yōu)方案。

　　2、定性分析法。運(yùn)用定量分析法，必須具備完整、準(zhǔn)確的歷史成本資料，以及對未來影響成本的各因素能加以量化。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，并非每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行定量分析，因此就需要進(jìn)行定性分析。成本定性分析主要依靠具有豐富知識和經(jīng)驗的管理者，利用直觀資料和邏輯推理進(jìn)行分析判斷，對各種備選方案作出恰當(dāng)?shù)脑u價和選擇，從而確定最佳方案。

　　企業(yè)全面預(yù)算管理是一種以市場為導(dǎo)向的管理模式，成本決策又是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的管理環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者應(yīng)樹立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代價值觀念，包括開拓創(chuàng)新觀念、競爭風(fēng)險觀念、時間價值觀念、邊際效應(yīng)觀念等，不斷優(yōu)化企業(yè)的理財行為，提高企業(yè)的成本決策水平，最大限度地發(fā)掘各項經(jīng)濟(jì)資源的潛能，順利實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。