摘　要：稅收制度不僅是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具和手段，而且是直接參與企業(yè)利潤分配的途徑�，F(xiàn)行稅制對企業(yè)發(fā)展影響最大的首推增值稅，但現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅稅制嚴(yán)重影響了企業(yè)市場競爭力。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型后，這一稅制的優(yōu)越性能充分體現(xiàn)，不僅提高了企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競爭能力，更有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、持久的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：增值稅　改革　企業(yè)財(cái)務(wù)　影響

　　我國現(xiàn)行增值稅采用生產(chǎn)型增值稅對外購資本品的重復(fù)征稅問題沒有解決，是一種不徹底的增值稅：不利于出口產(chǎn)品退稅，影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力；對購進(jìn)扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象，給規(guī)范化增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因，我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅必須改革�！跋�費(fèi)型”增值稅在計(jì)算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的所有投入物，包括購入固定資產(chǎn)中已支付的進(jìn)項(xiàng)稅款一次性全部扣除。實(shí)行這種類型的增值稅，對于當(dāng)期固定資產(chǎn)投入多的企業(yè)當(dāng)期增值稅稅負(fù)低，當(dāng)期固定資產(chǎn)投入少的企業(yè)增值稅稅負(fù)高。這種對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別不同的稅負(fù)，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持久的發(fā)展，充分體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)越性。但消費(fèi)型增值稅由于稅基的縮小會減少財(cái)政收入，所以國家對稅收制度進(jìn)行改革，增值稅改生產(chǎn)型為消費(fèi)型，將設(shè)備投入納入增值稅抵扣范圍，不論對企業(yè)投資者還是對企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)人都有重大影響。

　　一、對企業(yè)凈利潤的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型對制造企業(yè)而言，直接受到影響的項(xiàng)目有：允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、購入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加，從而增加投資者收益。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用，用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅+其他費(fèi)用。稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費(fèi)型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%/（1+17%）=15.54%，也就是說，降低幅度在1/7到1/6之間。消費(fèi)型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為15.54%，因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低15.54%.從前面的固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過程來看，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高了當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營成本，公司當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%，公司因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤相當(dāng)于現(xiàn)行會計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為：15.54%×（1-33%）=10.41%.由于企業(yè)的凈利潤受多種因素的影響，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響幅度沒有一個確定的比例，后面的案例分析能夠提供一種計(jì)算方法并能給出鋼鐵行業(yè)的收益幅度。

　　如以寶鋼股份作為案例來測算消費(fèi)型增值稅制度改革對公司經(jīng)營業(yè)績的影響。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營業(yè)績作為比較基礎(chǔ)，并選取2002年度報(bào)告的數(shù)據(jù)作為樣本，測算該公司將在簡單再生產(chǎn)（即經(jīng)營規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營業(yè)績增長趨勢。實(shí)際上，寶鋼股份是在擴(kuò)大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營的，因此其實(shí)際經(jīng)營業(yè)績增長速度肯定要高于測算出的增長速度。在簡單再生產(chǎn)的條件下，公司一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊金額，即寶鋼股份每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為538230.40萬元。由于不動產(chǎn)投資不涉及進(jìn)項(xiàng)增值稅，所以只考慮設(shè)備投資，寶鋼股份一年新增設(shè)備投資規(guī)模為472336.04萬元，新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量為：472336.04/（1+17%）×17%=68630.20萬元。目前寶鋼股份的設(shè)備綜合折舊年限約為12年，則其新增設(shè)備綜合折舊年限亦可視為12年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在12年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為68630.02/12=5719.17萬元。

　　對經(jīng)營凈利潤的影響幅度。在消費(fèi)型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營成本并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤增量=5719.17萬元。由于企業(yè)所得稅制度沒有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營凈利潤增量=5719.17×（1-33%）=3831.84萬元。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營凈利潤增量隨著時間推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為Y（n），則n的最大值等于12.公司2002年度的凈利潤為427193.24萬元，設(shè)第n年的凈利潤增長率為L（n），則：L（n）=Y（n）/427193.24。

　　二、對商品價(jià)格的影響

　　增值稅作為價(jià)外稅，是商品價(jià)格的一個重要組成部分，增值稅稅負(fù)下降直接降低商品價(jià)格，一般情況價(jià)格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后，國內(nèi)和國外形成一個統(tǒng)一的市場，2008年以后用于保護(hù)國內(nèi)市場的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用，國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型后，企業(yè)迫于競爭壓力會進(jìn)一步降低商品價(jià)格，將促使通貨緊縮進(jìn)一步加劇，所以面對即將來到的貿(mào)易挑戰(zhàn)，增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價(jià)提供了空間，增強(qiáng)了我國商品的競爭能力。

　　三、對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

　　在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。在消費(fèi)型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣可以有兩種方式：一種是在購進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣，另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費(fèi)型增值稅制度的基本意義來看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)在購買當(dāng)期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對公司最有利，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額，采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動，而增值稅是目前最大的一個稅種，對政府財(cái)政的穩(wěn)定性不利，因此未來的消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)施細(xì)則很可能會采取一種變通的做法，要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值角度來看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。從保守起見，假設(shè)新的消費(fèi)型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費(fèi)型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會計(jì)期內(nèi)公司折舊額的15.54%.綜合以上寶鋼的案例分析增值稅的轉(zhuǎn)型對寶鋼股份經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響，從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費(fèi)型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制改革并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量=5719.17萬元。由于公司每年都進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為M（n），則：M（n）=5719.17×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為12年，則n的最大值等于12.公司2002年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1079001.12萬元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長率為X（n），則：X（n）=M（n）/1079001.12.從上面的分析可以得出以下結(jié)論：

　　1.稅制轉(zhuǎn)型有利于提高上市公司的經(jīng)營業(yè)績，影響幅度呈逐年上升趨勢。

　　2.固定資產(chǎn)比例較高企業(yè)，受到影響的幅度越大。

　　3.像寶鋼這樣的大型資本密集型企業(yè)將是消費(fèi)型增值稅制度改革的主要贏家。

　　稅制改革的核心任務(wù)是要為企業(yè)營造一個公平競爭的外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。增值稅的改革重點(diǎn)放在激發(fā)企業(yè)投資積極性和提高企業(yè)效益等方面，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增及其設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，提高企業(yè)市場競爭力；另一方面還要考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍，從世界各國增值稅發(fā)展趨勢看，逐步擴(kuò)大增值稅征稅范圍進(jìn)而對所有的貨物和勞務(wù)征收增值稅是現(xiàn)代增值稅的發(fā)展方向。

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