一、初識(shí)綠色會(huì)計(jì)

　　綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。本世紀(jì)70年代初，以1971年比蒙特斯在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇文章為代表，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會(huì)計(jì)信息的綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始受到人們的關(guān)注，綠色會(huì)計(jì)由此登上了歷史的舞臺(tái)。聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織等多次召開(kāi)會(huì)議討論綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題。最突出的是世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)的包括《21世紀(jì)議程》在內(nèi)的保護(hù)生態(tài)環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，興起了世界綠色會(huì)計(jì)的研究高潮。在我國(guó)，先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列法規(guī)，同時(shí)，制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程》白皮書(shū)，1994年，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。

　　綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，主要以價(jià)值形式，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境所造成的收益或損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析，以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。

　　首先，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支。綠色會(huì)計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代，是從企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中培育出來(lái)而獨(dú)立發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新興學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展目前不能僅局限于企業(yè)單位，行政事業(yè)單位也有推行綠色會(huì)計(jì)的迫切要求和現(xiàn)實(shí)可能。綠色會(huì)計(jì)理應(yīng)涵蓋所有涉及自然資源耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)念I(lǐng)域。

　　其次，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的繼承與突破。在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度影響下，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)環(huán)境資源 耗用程度反映模糊、甚至忽略，從而造成了發(fā)展與環(huán)境的諸多不平衡。為在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，正確、及時(shí)、合理地對(duì)企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　二、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

　�。�1）正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值及企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

    工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論多以追求經(jīng)濟(jì)利益為主，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要為GNP（國(guó)民生產(chǎn)總值）、GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）和人均收入、人均產(chǎn)值等等。20世紀(jì)60年代以后，隨著全球化的資源短缺，生態(tài)環(huán)境日益惡化，給人類生存帶來(lái)了空前的挑戰(zhàn)，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家意識(shí)到使用GDP來(lái)衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展存在著明顯的缺陷，因?yàn)橥ǔＲ粋�(gè)國(guó)家和地區(qū)的自然資源消耗得越多，其GDP增長(zhǎng)也就越快。因此，需要對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修整，從GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可行、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實(shí)的GDP”，也就是“綠色GDP”。

　�。�2）是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

　　環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，在可持續(xù)發(fā)展的新觀念下，人們從不同角度去尋求解決環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的方法。就會(huì)計(jì)方面來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在有關(guān)環(huán)保問(wèn)題方面存在著嚴(yán)重缺陷。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都反映在會(huì)計(jì)圖像上，沒(méi)有對(duì)涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。綠色會(huì)計(jì)要求人們?cè)趯?duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須考慮到與這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境因素，以便從會(huì)計(jì)角度監(jiān)督企業(yè)提高資源利用率，合理分配資源，從而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的，從會(huì)計(jì)角度來(lái)推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

　�。�3）是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的需要

　　當(dāng)前，大量外資涌入我國(guó)，這就要求我們應(yīng)盡快建立綠色會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則。由于許多發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)特別是跨國(guó)公司不斷把那些環(huán)境污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。正像許多人批評(píng)的那樣，他們把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們當(dāng)然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對(duì)環(huán)境造成了何種影響，采取了哪些環(huán)保措施等等，而這就必須依靠綠色會(huì)計(jì)。另一方面，我國(guó)有越來(lái)越多的企業(yè)到國(guó)外投資， 以1995年世界貿(mào)易組織專門(mén)成立貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)為標(biāo)志，綠色貿(mào)易壁壘開(kāi)始正式在國(guó)際舞臺(tái)上扮演重要角色，我們應(yīng)該培養(yǎng)企業(yè)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息的能力，從而使其適應(yīng)投資所在國(guó)的要求。

　�。�4）國(guó)際企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)

　　從本質(zhì)上說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)是“生態(tài)———經(jīng)濟(jì)———社會(huì)”的復(fù)合系統(tǒng)，因而謀求生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三大效益的統(tǒng)一和最優(yōu)化，是現(xiàn)代企業(yè)存在和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力與最終目標(biāo)。其實(shí)質(zhì)和核心，是把傳統(tǒng)企業(yè)非可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新模式，建立生態(tài)化與知識(shí)化、可持持續(xù)化、集約化相統(tǒng)一的綠色企業(yè)。綠色會(huì)計(jì)就是將自然 資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源納入企業(yè)的計(jì)核算對(duì)象，從而使自然資本和社會(huì)效益通過(guò)會(huì)計(jì)工作清楚明了地反映出來(lái)，以便于評(píng)估企業(yè)的資源利用率和社會(huì)及環(huán)境代價(jià)，從而有效引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

　�。�5）是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)核算不僅要考慮企業(yè)的自身利益，而且要兼顧社會(huì)效益。綠色會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息，而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等也進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息，而且有社會(huì)性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及和“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展。一方面，綠色會(huì)計(jì)是把會(huì)計(jì)主體置于生態(tài)環(huán)境之中，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式中，來(lái)計(jì)量和揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果。由此看來(lái)，綠色會(huì)計(jì)拓寬了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的空間，它不僅要求企業(yè)要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而且要有為自然生態(tài)環(huán)境做出貢獻(xiàn)的社會(huì)目標(biāo)。因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)核算對(duì)象的資源和環(huán)境是全人類共同的資產(chǎn)，所以必然要求其核算內(nèi)容和核算方法具有國(guó)際間的可比性，這樣，就會(huì)大大推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

　　三、對(duì)于我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

　�。�1）組建機(jī)構(gòu)，理論研究

　　著手實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)，研究理論，確定準(zhǔn)則。否則在此領(lǐng)域?qū)⒙傻榷喾矫鎸＜医M成的中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究會(huì)，加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度，與會(huì)拉大中國(guó)與世界的差距，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于被動(dòng)不利的地位。建議由財(cái)政部牽頭，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，盡快成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管理、法國(guó)際同類研究接軌，并形成統(tǒng)一的綠色計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)創(chuàng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究的新局面。加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)制度的研究。成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管 理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究探討，加大理論研究和實(shí)施力度

    （2）完善會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

　　綠色會(huì)計(jì)的建立，沒(méi)有國(guó)家法律的強(qiáng)制與引導(dǎo)，企業(yè)很難披露關(guān)于環(huán)境方面真實(shí)而公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息，更難讓這些不同方法、不同核算內(nèi)容的信息在企業(yè)之間具有可比性。因此，必須由國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定有關(guān)的控制和約束制度，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、計(jì)量方法、信息披露形式、披露內(nèi)容等實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范，才能保證綠色會(huì)計(jì)提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)政策也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整可將綠色會(huì)計(jì)納入《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)中，以法律的形式確定它的地位，使對(duì)其的核算具有強(qiáng)制性！也為核算的統(tǒng)一性、制度性、規(guī)范性提供保障。

　�。�3）確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度

　　主要包括綠色會(huì)計(jì)制度、綠色審計(jì)制度、綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算制度等。這些制度安排，從定量上將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊及其保護(hù)與損失的費(fèi)用納入經(jīng)濟(jì)績(jī)效的考核之中，從而考核經(jīng)濟(jì)主體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行定量考核和監(jiān)督。建議制定相關(guān)政策，從政策上鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)積極推行綠色會(huì)計(jì)和取得成效的企業(yè)以及對(duì)研究和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)有功的人員。同時(shí)，環(huán)保部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的綠色會(huì)計(jì)披露作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定，并逐步擴(kuò)大綠色會(huì)計(jì)信息披露的范圍，督促企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建立在 可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。

　　（4）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的教育和培訓(xùn)

　　將綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起。建立并實(shí)施綠色會(huì)計(jì)制度，是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，也是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，因此，必須得到政府和社會(huì)的高度重視。建議國(guó)家教育和財(cái)政主管部門(mén)在培養(yǎng)公民的文化知識(shí)和業(yè)務(wù)能力時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境意識(shí)教育。在大中專院校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)課，除了對(duì)全民進(jìn)行環(huán)境意識(shí)宣傳外，更應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)的決策層、管理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)基本知識(shí)的教育培訓(xùn)，特別是要對(duì)企業(yè)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。

　�。�5）加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育，努力提高全民保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識(shí)

    將綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育，建議從現(xiàn)在開(kāi)始就要加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育。從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)�；�礎(chǔ)知識(shí)教育在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)課，創(chuàng)辦相關(guān)刊物等。

　　此外，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，可以在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)工作，選擇典型企業(yè)或部門(mén)以兩本帳并行的方式，以不計(jì)環(huán)境資源損耗的原始帳為基本，以記錄資源環(huán)境損耗的綠色帳本為輔助，在實(shí)踐中不斷完善綠色會(huì)計(jì)體系，再逐步擴(kuò)大操作范圍。

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