[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟；人力資源；會計

　　一、知識經(jīng)濟下建立人力資源會計的必要性

　　進入知識經(jīng)濟時代后，人們接受的挑戰(zhàn)已不僅僅是知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，更有“以人為本”的現(xiàn)代管理方式，“人”在生產(chǎn)力各要素中的地位日益突出。對作為企業(yè)管理中心地位的會計工作來說，其服務(wù)對象和處理對象都發(fā)生了巨大變化；會計對人力資源、信息、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的處理，在會計系統(tǒng)中所占的比重越來越大；知識經(jīng)濟不僅要求會計越來越多地處理與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，也要處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)。如果一個組織的人力具有誠實和有效的品質(zhì)，無論它的人力資源類型如何，和其他組織相比，也必然具有競爭力。因此，推行人力資源會計更具有必要性。

　　1.知識經(jīng)濟發(fā)展的需要

　　21世紀是知識經(jīng)濟的時代，經(jīng)濟的增長，財富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資料的投入和消耗，而是主要依靠知識。作為知識載體的人力資源將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素。但一個企業(yè)盈利能力的高低和經(jīng)營實力的大小僅靠傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供的資料是無法衡量的，迫切需要引入人力資源會計。

　　2.科學(xué)技術(shù)進步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要

　　知識經(jīng)濟時代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源。企業(yè)對人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長期投資的主要項目，企業(yè)對人力資源投資所形成的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。這些以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要力量。知識經(jīng)濟時代，人力資源會計要滿足企業(yè)管理當(dāng)局及其他相關(guān)機構(gòu)對人力資源信息的需要。

　　3.財務(wù)信息使用者的需要

　　傳統(tǒng)會計報表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。在損益表中，傳統(tǒng)會計將人力資源的投資成本列為本期費用，而未予以資本化列為資產(chǎn)，未在預(yù)期使用年限內(nèi)按期攤銷，從而歪曲和低估了本期收益。在資產(chǎn)負債表中，傳統(tǒng)會計在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。知識經(jīng)濟時代，投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)員工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的技術(shù)隊伍和管理隊伍、知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息。人力資源會計提供的會計信息，能夠更確切地分析人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果，能夠更真實地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。

　　4.財務(wù)會計核算原則的需要

　　財務(wù)會計核算原則的要求，因為從權(quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)，企業(yè)招聘人才，勞動合約基本超過一年，而在此期間因培訓(xùn)等在人力資源的投資上的支出，其收益期往往超過一個會計期間，所以從會計核算原則的角度而言，實行人力資源會計是有必要的。

　　二、知識經(jīng)濟下建立人力資源會計的困難

　　1.如何量化和計量人力資源的成本和價值

　　人力資產(chǎn)是相對于物質(zhì)資產(chǎn)而言的，因此，搞清兩者關(guān)系是正確提供人力信息的前提。物質(zhì)資產(chǎn)目前一般按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類來計量。非流動資產(chǎn)一般來說是一次性投入，并且企業(yè)一旦取得某項非流動資產(chǎn)，此項資產(chǎn)就屬于企業(yè)所有，企業(yè)對其具有完全所有權(quán)或控制權(quán)，然后按此項資產(chǎn)在企業(yè)收益的受益期長短來分攤其價值。流動資產(chǎn)流動性較強，一般是分期購買，分期計量。同樣，企業(yè)對其也有著完全的所有權(quán)。但“人”卻不同，“人”不僅是社會生產(chǎn)的基本要素和生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素，還是有血有肉、有思想、會思維的高級動物。企業(yè)可以通過支付工資等費用來擁有人的勞動力使用權(quán)，但企業(yè)不可能對人本身擁有所有權(quán)和控制權(quán)。可見，人力資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)是分離的。計量物質(zhì)資產(chǎn)時，由于企業(yè)擁有對物本身的所有權(quán)或控制權(quán)，計量對象是物本身，計量人力資產(chǎn)時由于企業(yè)沒有也不可能擁有對人本身的所有權(quán)和控制權(quán)，如果把人本身作為計量對象是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2.如何計算人力資源將產(chǎn)生的經(jīng)濟價值

　　人力資源既然是企業(yè)的一項最重要的資源，會計就應(yīng)當(dāng)可以預(yù)期其會產(chǎn)生的經(jīng)濟價值，并可以計量和報告，如實地提供有關(guān)人力資源價值及其變動的信息，為決策提供信息支持。而這恰恰就是傳統(tǒng)會計的缺陷！那么，人力資源會計是否就解決了這一問題呢？答案是不可能令人滿意的。其實，計量和報告人力資源的預(yù)期經(jīng)濟價值可能是徒勞無益的。一方面，人力資源價值的大小，主要取決于“人力資產(chǎn)”對企業(yè)的未來貢獻。而未來貢獻的大小受很多方面因素的影響，既有企業(yè)管理當(dāng)局的用人機制、用人策略，又有“人力資產(chǎn)”使用過程中本身存在的許多不可預(yù)見因素，這些都不可能對其經(jīng)濟價值進行準確的計量。另一方面，價值是以交換價值作為表現(xiàn)形式的，“人力資產(chǎn)”是企業(yè)的一項特殊資產(chǎn)，企業(yè)一般無權(quán)將“人”作價交換，可以說，人力資源價值的大小最終要通過其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的交換價值來體現(xiàn)。但這一計算在現(xiàn)實中是很困難的。

　　三、知識經(jīng)濟下建立人力資源會計的辦法

　　1.人力資源成本的計量

　　人力資源成本是為取得和開發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費用支出，包括人力資源取得成本、使用成本、開發(fā)成本和離職成本。對人力資源成本的計量有以下幾種方法：

　　歷史成本法———將企業(yè)取得和開發(fā)人力資源的各項實際支出作為人力資源的成本。采用這種方法，要按照劃分收益性支出和資本性支出的原則，在各會計期末將人力資源資本性投資部分確認為人力資源的成本，同時還應(yīng)根據(jù)人力資產(chǎn)成本的耗用情況，對已經(jīng)形成的人力資產(chǎn)成本進行攤銷。這種方法其數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗證性，能使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，使兩種信息具有可比性；其缺點是人力資源的實際價值可能大于歷史成本，而且人力資源的增值和攤銷與人力資源的實際能力增減不一致，從而致使信息使用者根據(jù)會計報表上的數(shù)據(jù)分析人力資源時，與實際產(chǎn)生偏差。

　　重置成本法———將現(xiàn)時物價條件下重置某一特定人力資源而發(fā)生的費用支出作為人力資源的成本。人力資源重置成本包括職務(wù)重置成本和個人重置成本。職務(wù)重置成本是從職位角度計量企業(yè)在現(xiàn)時條件下取得和培訓(xùn)特定職位要求的人力資源所必須付出的費用支出；個人重置成本是從個人角度計量企業(yè)在現(xiàn)時條件下取得和培訓(xùn)具有同等服務(wù)能力的人力資源所必須付出的費用支出。這種方法考慮了人力資源價值的變化，反映了人力資源的現(xiàn)時價值，但由于按重置成本對人力資源估計，不可避免地帶有主觀性，使信息的可比性下降。

　　2.人力資源個人價值的計量方法

　　未來薪金資本化法———將企業(yè)職工從現(xiàn)在到退休期滿為止預(yù)計所獲得的個人薪金所得，按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值，并分別加總求得人力資源價值的一種方法。這種方法把未來薪金所得作為計量基礎(chǔ)，比較容易，但未來薪金報酬、職工的實際有效使用年限均需估計，同時也忽略了職工的調(diào)動、晉升、辭職等因素，因此可能會高估或低估人力資源的價值，影響其準確性。

　　隨機報酬法———認為職工在未來時期所處的狀態(tài)是不確定的，可能提升、調(diào)離、退休、死亡等，職工狀態(tài)是一個隨機過程，通過計算個人價值的期望值，將其折現(xiàn)為人力資源的價值。這種方法既考慮了職工在組織內(nèi)的流動，又考慮了職工離職的可能性，數(shù)據(jù)計算比較客觀，用其估計人力資源價值容易被接受，是一種值得借鑒的方法。

　　21世紀將不再是以資源為基礎(chǔ)的時代，而是知識經(jīng)濟時代，即以知識的生產(chǎn)、分配、使用、消費為重要因素的經(jīng)濟時代。美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴重受損的條件下，經(jīng)濟迅速恢復(fù)、崛起，很大原因要歸因于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視。針對人力資源會計的運用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點，我國應(yīng)適應(yīng)改革開放、國際接軌的需要，積極探索、推行人力資源會計。

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