會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，對會(huì)計(jì)主體資金的取得、使用的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使其符合規(guī)定要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界面對的首要問題。

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約因素

　　l.法律約束機(jī)制不完善。新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒有跟上，如上市公司出具虛假的會(huì)計(jì)信息，《證券法》規(guī)定只處罰造假者，對會(huì)計(jì)信息使用者的損失沒有賠償責(zé)任，而且處罰力度不夠，沒有對受害者的賠償負(fù)責(zé)，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營的多樣化，有針對性的會(huì)計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2.會(huì)計(jì)管理體制不順暢。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，原有的會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷已顯露出來，如：行政管理“政出多門”、組織和機(jī)構(gòu)權(quán)限不清，重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督，管理職能不能很好體現(xiàn)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有“雙重身份”，使會(huì)計(jì)行為成為企業(yè)行為，會(huì)計(jì)工作受制于企業(yè)當(dāng)局，難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員的自律組織尚未形成，行業(yè)組織的約束力度小，還沒有形成一套完整的自我規(guī)范的機(jī)制。

　　3.會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響，人的價(jià)值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會(huì)計(jì)人員惟命是從，在權(quán)力、利益的驅(qū)動(dòng)下制假、造假，失真的會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場混亂，行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重制約著注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場出現(xiàn)了嚴(yán)重的惡性競爭，帶來一些中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。致使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無法解決會(huì)計(jì)信息失真，要用成本較高的外部監(jiān)督機(jī)制，但外部監(jiān)督機(jī)制也不完善時(shí)，就會(huì)嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　4.企業(yè)法人的約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。長期以來人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門科學(xué)，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。究其原因，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將會(huì)計(jì)信息失真一推了之或找個(gè)替罪羊，以減輕自己的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善，內(nèi)部控制不科學(xué)，約束和激勵(lì)機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能不區(qū)分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào)。可以說，會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上是由企業(yè)管理當(dāng)局干預(yù)造成的。

　　5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自會(huì)計(jì)人員之手，究其原因：一是會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解。領(lǐng)會(huì)法律的內(nèi)涵，有意無意制假；二是會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱；三是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意制假；四是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無證上崗，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，會(huì)計(jì)信息失真難免發(fā)生。

　　二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策

　　1.加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)做保障。法律是立法機(jī)關(guān)制定的并由國家強(qiáng)制推行的人們的行為規(guī)范。依法制國在企業(yè)監(jiān)督問題上之所以特別重要，是因?yàn)橐婪ㄖ螄?，要逐步?shí)現(xiàn)社會(huì)主義民主的制度化、法制化，這種制度不因領(lǐng)導(dǎo)人的改變而改變，不因領(lǐng)導(dǎo)人看法和注意力的改變而改變。首先，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；其次，改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；加大法律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度，加重違法。違紀(jì)成本，增加對受害者的賠償責(zé)任，真正使造假者罰的起、賠不起，不僅要處罰違法違規(guī)的企業(yè)，同時(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員及有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，真正觸及造假者的痛處；第三，加強(qiáng)新聞媒介對違規(guī)企業(yè)的曝光，同時(shí)，加大對守法企業(yè)的宣傳力度，弘揚(yáng)正氣；最后，出臺(tái)《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量法》，強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》及一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，增強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　2.改革和完善會(huì)計(jì)管理體制，從組織機(jī)構(gòu)和人員管理上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)管理體制主要包括兩個(gè)方面：一是實(shí)施會(huì)計(jì)管理的機(jī)構(gòu)和組織；二是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的有關(guān)法律、法則和制度等規(guī)范體系。隨著我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，社會(huì)、法律、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，原有的會(huì)計(jì)管理體制已不適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)建立包括法律性管制、行政性管制和社會(huì)性管制的全方位、多層次的管理體制，這是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。改革和完善會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)從兩方面入手，一是會(huì)計(jì)組織體制改革。從根本上制止行政長官及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者干擾會(huì)計(jì)工作，授意、指使會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)信息的違法違紀(jì)行為，以最終堵塞以權(quán)謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞；同時(shí)加強(qiáng)國家審計(jì)組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內(nèi)，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計(jì)監(jiān)控權(quán)力；明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立、公正的中介組織的地位，排除行政干預(yù)，使注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主管單位。同時(shí)，要整頓、純潔注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，真正發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展衛(wèi)士的作用。二是改革會(huì)計(jì)人員管理，建立會(huì)計(jì)行業(yè)管理中心，把會(huì)計(jì)人員納入行業(yè)管理軌道，并自覺接受行業(yè)自律組織的約束，主動(dòng)服從行業(yè)管理，企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)自主選聘會(huì)計(jì)人員。

　　3.改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，真正行使會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是指會(huì)計(jì)工作生存和發(fā)展的土壤。分外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境是指企業(yè)環(huán)境，規(guī)范的企業(yè)行為是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力；外部執(zhí)業(yè)環(huán)境是指政治。經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)等環(huán)境，簡單地說是注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。良好的外部環(huán)境對會(huì)計(jì)工作起促進(jìn)作用，而壞的外部環(huán)境，必然對會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，客觀上講，依賴于政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，依賴于健全的法律體系，依賴于全社會(huì)的進(jìn)步。但從主觀上講，如果企業(yè)和會(huì)計(jì)人員能夠改善內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境，也能反過來促使外部環(huán)境的改善，期盼社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速改善的同時(shí)，企業(yè)及會(huì)計(jì)人員要有針對性地逐步改善內(nèi)部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，提高政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊(duì)伍，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。在加快政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制的改革，直接授權(quán)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面管理注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新體制，突出注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊會(huì)計(jì)師行使職業(yè)自我管理權(quán)限，同時(shí)制定和保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的合理性、公平性和權(quán)威性。整頓經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我約束機(jī)制。這是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要保證。

　　4.建立一支企業(yè)家隊(duì)伍，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任保障。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，打造中國企業(yè)家隊(duì)伍，是保障會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的關(guān)鍵因素。市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)家必須在法制的框架下經(jīng)營，應(yīng)追求長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，而不是短期的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)企業(yè)的信譽(yù)，自覺維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)家應(yīng)具備知識(shí)多元化和創(chuàng)新意識(shí)，有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)能力和管理能力，高尚的文化素養(yǎng)和個(gè)人人格魅力，也應(yīng)具備較強(qiáng)的法制觀念和人才觀念，同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)和教育廣大員工懂法、學(xué)法、守法，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和其他人員提供良好的工作環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)。

　　5.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件，同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是指在單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可行、提高工作效率和效果、保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。具體包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任制，定期或不定期進(jìn)行自我評(píng)估，提高內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常和全過程控制的作用；完善內(nèi)部約束和激勵(lì)機(jī)制，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量；與此同時(shí)，應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手，新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批，原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全者，年末審計(jì)一票否決。

　　6.培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)核算過程來體現(xiàn)，而會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果，因此，會(huì)計(jì)人員必須具備以下素質(zhì)：第一，較強(qiáng)的法制觀念。在國家會(huì)計(jì)法律體系下工作，真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，充分認(rèn)識(shí)到市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)。第二，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德簡單地說就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，在本質(zhì)上體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)成員之間及各成員和當(dāng)事人之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在規(guī)范的經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，有良好的信譽(yù)，遵守公共道德的會(huì)計(jì)人員，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對其提出的迫切要求，也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。第三，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，采取各種有效的措施提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能，強(qiáng)化在職人員的繼續(xù)教育，使之成為制度。第四，較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，要求會(huì)計(jì)人員面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明晰的理解力及準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。