一、會計監(jiān)督的必要性

　　1.會計監(jiān)督是建立現代企業(yè)制度的基本要求。

　　現代企業(yè)制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權與經營權的分離使得與企業(yè)經營活動及其結果息息相關的企業(yè)所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規(guī)范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業(yè)的經營管理。這樣，會計監(jiān)督就成為建立現代企業(yè)制度的基本要求。

　　2.會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經濟的客觀要求。

　　社會主義市場經濟是法制經濟，所以，社會主義市場經濟條件下的現代企業(yè)，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關法律、法規(guī)和制度的要求進行經濟活動，規(guī)范經營行為，并且依法設置會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監(jiān)督和控制，會計核算的質量就難以保證，會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前、事中、事后監(jiān)督，會計核算才能發(fā)揮其應有的作用，最終達到預期效果。

　　3.會計監(jiān)督是維護所有者權益的需要。

　　政企分開是現代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督，達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

　　4.會計監(jiān)督是規(guī)范經濟行為、促進經濟健康發(fā)展的需要。

　　目前，部分企業(yè)存在著經濟效益差、管理水平低、社會負擔和債務負擔沉重，以及生產經營規(guī)模偏小、產品檔次低下、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質不高，企業(yè)管理特別是財務管理不善，財經紀律松弛，會計監(jiān)督松懈。這些現象的出現，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序，阻礙了市場經濟的健康、有序發(fā)展。為此，國家三令五申要求整頓經濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督若干問題規(guī)定》等來規(guī)范經濟行為，加強經濟活動中的財務管理和會計監(jiān)督。因此，這又一次印證了經濟越發(fā)展會計監(jiān)督越重要的真理。

　　5.會計監(jiān)督是現代企業(yè)內部控制制度的重要組成部分。

　　從現代企業(yè)制度的構成來看，會計監(jiān)督應該是企業(yè)內部控制機制的一個重要組成部分，其任務是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經營管理，合理、有效地組織各項經濟活動和運用各項資金，努力增收節(jié)支，提高經濟效益，從而保證企業(yè)各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行。簡而言之，就是幫助企業(yè)經營者合法、有效地完成受托責任。因此，會計監(jiān)督不僅是建立現代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現代企業(yè)制度的重要組成部分。

　　二、現代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督

　　1.建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督，確保會計信息真實準確。

　　（1）加強對企業(yè)各類資產的監(jiān)督管理，控制資產損失。一是加強對企業(yè)各類資產損失的監(jiān)督：限額以內的資產損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理；對超出限額的資產損失，必須按規(guī)定報經董事會或上級主管部門進行審批；無論是自行處理還是報經審批，均須查明資產損失原因，明確造成損失的責任，屬個人原因造成的損失應追究個人的經濟責任，努力降低資產損失的程度。二是加強企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應報經董事會或上級主管部門批準。三是加強企業(yè)對外經濟擔保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經濟擔保的，須調查其他企業(yè)的資產狀況、負債狀況以及償還能力，并按有關規(guī)定履行必要程序后方可實施。

　?。?）加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，確保成本費用開支的合理、規(guī)范。一是加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。遞延資產必須嚴格按照財務制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進行攤銷，預提費用不得跨年度使用，待攤費用攤銷期限不得超過一年。在建工程項目應及時驗收并辦理竣工決算手續(xù)，按規(guī)定計提折舊。對于工程借款利息，嚴格按制度規(guī)定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進入當期財務費用。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強對業(yè)務招待費的使用范圍和開支標準的監(jiān)督。嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過制度規(guī)定限額。對差旅費的監(jiān)督，要從嚴制定開支標準，認真審核差旅費的報銷項目。對出差人員與公務無關的個人消費性支出以及繞道旅游支付的費用和超標準開支等，一律不得報銷。三是加強對購銷活動的監(jiān)督。對原材料及輔助材料的購進要嚴把質量關、價格關，利用電腦建立原材料供應商的有關檔案資料，隨時掌握市場信息。在銷售環(huán)節(jié)中，對企業(yè)應收賬款的呆（壞）賬損失以及產品成本高于售價的損失，進行深入、細致的調查并經嚴格的審批程序審批，做到賬銷案存，保留企業(yè)的追索權。

　?。?）加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護所有者權益。一是加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項目。二是加強對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設施方面的支出。三是加強對國有資本金及權益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產權轉讓等涉及產權變動的事項，應報經董事會或上級主管部門審批，確保國有資產的保值、增值。

　　2.加強企業(yè)外部會計監(jiān)督，維護會計法規(guī)的嚴肅性。

　　現代企業(yè)制度的基本特性使得企業(yè)經營者的權力相對加大，企業(yè)所有者對其約束力相對有限，從而使會計監(jiān)督的難度加大。為了保證企業(yè)所有者、債權人、管理者、相關者的利益，僅僅依靠來自企業(yè)內部的自我約束與控制機制遠遠不夠，還需要來自企業(yè)外部的監(jiān)督主體。

　　一是社會審計監(jiān)督。社會審計監(jiān)督主要是對企業(yè)各種經濟活動的鑒證與咨詢。通過會計師事務所對企業(yè)年度財務報表進行真實性、合法性、全面性審查，對承包經營者期滿檢查以及對資產的評估、經濟糾紛的調解和重大經濟項目進行可行性研究等，避免偽造、粉飾財務狀況和經營成果的情況，避免財務報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現象，保護會計信息使用者的合法權益。

　　二是政府監(jiān)督。《會計法》第三十三條第一款規(guī)定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！钡谌l規(guī)定：“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：一是依法設置會計賬簿；二是會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整；三是會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；四是從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格?！闭块T應對會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督，定期抽查一定數量的年度審計報告，促使會計師事務所嚴肅紀律、客觀公正，從而完成法律賦予的職責。