競爭優(yōu)勢是企業(yè)經營績效之核心。戰(zhàn)略管理會計體系的內容適應了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要及競爭優(yōu)勢的培養(yǎng)。本文就企業(yè)競爭的層次及其與戰(zhàn)略管理會計的關系進行探討，以求進一步推動我國管理會計的發(fā)展與應用。

　　一、企業(yè)競爭的層次性分析

　　任何參與市場經濟的企業(yè)都必須面對競爭，面對強大的競爭對手，企業(yè)不僅要考慮產品、服務的短期微觀競爭，以獲得足夠的利潤并生存下去，而且要考慮如何在組織結構、人力資源、價值鏈等核心能力方面不斷創(chuàng)新。更為重要的是，這種創(chuàng)新還要反映在企業(yè)的戰(zhàn)略遠景規(guī)劃中，使之能不斷地轉化或體現在產品和服務以形成現實的競爭優(yōu)勢-當今企業(yè)問的競爭具有以下三種明顯的層次。

　　1.企業(yè)戰(zhàn)略資源層次。

　　該層次的競爭主要表現在：預測未來行業(yè)的能力；學習型企業(yè)的締造；企業(yè)形象及價值觀的生成；人力資源、技術和環(huán)境的適應性分析和競爭集團的建沒等。這一層次的競爭決定著企業(yè)的未來發(fā)展方向，并在實施過程小逐步調整、轉化為產品和服務優(yōu)勢，最終體現為企業(yè)核心能力競爭優(yōu)勢，

　　2.核心能力層次。

　　該層次的競爭主要表現在柔性組織結構的建立，作業(yè)流程再造，價值鏈分析，流程分析等方面。所謂核心能力是指組織中的積累性學識，特別是關于如何協調不同的生產技能和有機結合多種技術流的學識，核心能力是對企業(yè)戰(zhàn)略遠景規(guī)劃的解釋與執(zhí)行，它將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進—步細化，使其變得更加具體和可執(zhí)行。它是企業(yè)戰(zhàn)略資源層次與產品服務層次的聯接，是企業(yè)戰(zhàn)略思想的解釋與運用過程。

　　3產品服務層次。

　　該層次的競爭主要體現在產品的價格、產品的質量、技術含量（創(chuàng)新）、銷售渠道、服務質量（創(chuàng)新）、服務體系的建設等現實的巾場優(yōu)勢上，其最主要的特點是這-層次的競爭要直接面對消費者，它賺取的利潤和現金流量直接決定了企業(yè)的生存：產品服務層次的競爭主要是維持企業(yè)目前的短期競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能夠在新產品（服務）開發(fā)和創(chuàng)新等方面保持領先地位，它是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃通過核心能力層解釋并執(zhí)行的具體結果的體現，承擔著為企業(yè)贏得短期市場優(yōu)勢和增加利潤的重擔。

　　二、戰(zhàn)略管理會計的體系結構

　　戰(zhàn)略管理會計是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度企業(yè)內外部環(huán)境的變化，根據企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標選擇、組織重構、管理體制到內部業(yè)務重組、價值鏈分析、企業(yè)績效評價以及產品市場的優(yōu)勢地位、銷售網絡的建立、成本核算及優(yōu)化等等各個方面提供具體的決策信息，從而幫助企業(yè)獲得持久的競爭優(yōu)勢。

　　最近，美國管理會計師協會（IMA）對過去5年內管理會計實務的變化作了詳細的調查研究。許多調查對象認為，由于財務（會計）職能的變化，其主要工作已經由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予了更多的決策權，而且對其結果負有不可推托的責任。另外，他們在內部咨向、戰(zhàn)略計劃、計算機系統運作、過程改進、財務與經濟分析等方面花費了更多的時間，而在會計系統與財務報告、短期預算、成本會計系統等方面花費的時間比較少。不容置疑的是，新的職責與角色要求財會人員更多地丁解企業(yè)各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計劃，因此，會計師們?yōu)槠髽I(yè)成功應做的工作依次為：長期戰(zhàn)略計劃、過程改進、產品與顧客的盈利分析、會計系統和財務報告、短期預算、合并與收購、財務和經濟分析、外部財務報告、計算機系統運作。

　　戰(zhàn)略管理會計的體系結構雖眾說紛紜，但核心內容仍然可以劃分為三個不同層次，即企業(yè)戰(zhàn)略層次、企業(yè)運作層次、市場能力層次。管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略層次的主要作用是通過企業(yè)內外部環(huán)境的分析，幫助企業(yè)決策者確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，包括：企業(yè)發(fā)展的遠景目標、產業(yè)方向的選擇、組織結構的再設計、企業(yè)價值的門我設定等；在企業(yè)運作層次戰(zhàn)略管理會計主要實現的功能是，管理層次與管理方式的確定、預算管理、價值鏈分析、績效評價、生產組織、成本優(yōu)化等，這與企業(yè)核心能力的建設密切相關；市場能力層次對管理會計的運用，主要針對競爭對手的選擇、市場占有分析、消費群體的特性、消費傾向分析等內容，這決定了企業(yè)的短期競爭力。

　　三、戰(zhàn)略管理會計的具體運用

　　戰(zhàn)略管理會計在日益激烈的市場競爭中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個層次充分發(fā)揮其作用，主要表現在以下幾個方面：①能夠與企業(yè)發(fā)展的各個戰(zhàn)略層次相結合，幫助企業(yè)作出正確的決策，如：戰(zhàn)略目標定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價值鏈分析、生產方式的選擇、成本控制等等。②管理會計能夠在企業(yè)競爭層次之間建立有效的聯系渠道，通過內部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產品與市場服務上表現出來，同時又將內外部相關信息向戰(zhàn)略層次匯集，以使其能夠根據市場、技術、消費等變化及時作出調整，從而形成一個閉合的管理信息、決策系統。③將企業(yè)各層次的競爭優(yōu)勢進行整合，以利于形成整體的、持久的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計可以作為一個有機的連接將各層次的競爭優(yōu)勢轉化變得順利而自然，并最終在市場上實現。