摘要：我國自改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)會計也進(jìn)行了必要的改革，日益向國際慣例靠攏。1992年財政部公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及陸續(xù)公布的具體準(zhǔn)則和新《會計法》是會計改革成果集中表現(xiàn)。改革隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化不斷地改進(jìn)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，知識經(jīng)濟(jì)越來越重要，一個企業(yè)如何將其量化，體現(xiàn)出其價值，是我國會計改革所面臨的一個重要課題。

　　關(guān)鍵詞：知識；知識經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)；人力資本

　　一、知識經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

　　從馬克思的辨證唯物主義觀點看，知識是一種反映和認(rèn)識，是觀念性的存在，它源于客觀對象又超越客觀對象，是建立在感性認(rèn)識基礎(chǔ)之上的抽象思維產(chǎn)物。知識具有實踐性和創(chuàng)新性。實踐性是指一切離開物化的實踐活動就不會產(chǎn)生和實現(xiàn)其價值，創(chuàng)新性則體現(xiàn)在知識本身是一個艱苦的腦力勞動過程。知識作為精神財富或作為獲取物質(zhì)財富的手段，屬于生產(chǎn)力范疇，作為潛在的精神要素，始終受到現(xiàn)實的社會生產(chǎn)關(guān)系，特別是所有制關(guān)系的制約。

　　知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，是以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)，是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和深化。知識經(jīng)濟(jì)這一概念是聯(lián)合國研究機(jī)構(gòu)和世界經(jīng)合組織首先提出的，經(jīng)合組織將這一經(jīng)濟(jì)形態(tài)界定為“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。與傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，知識經(jīng)濟(jì)具有以下特征：（1）知識經(jīng)濟(jì)是無形經(jīng)濟(jì)，知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等）構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)重要部分。（2）知識經(jīng)濟(jì)是一種知識分配型經(jīng)濟(jì)，知識資源作為核心生產(chǎn)要素和價值決定因素是分配的主要依據(jù)。（3）知識經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新將是國與國之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)競爭的新武器。

　　知識經(jīng)濟(jì)的來臨，使企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體各方的實力發(fā)生了明顯的變化，財務(wù)資源所有者的實力相對削弱，地位下降，而知識資源所有者的力量增加，地位提高。相應(yīng)的會計理論中所有者權(quán)益理論，會計恒等式及相關(guān)財務(wù)報告形式也將發(fā)生變化。

　　二、傳統(tǒng)會計下的無形資產(chǎn)與知識經(jīng)濟(jì)中的人力資本

　　在傳統(tǒng)會計制度下無形資產(chǎn)是這樣定義的：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。其中非專利技術(shù)，也叫專有技術(shù)，是指未經(jīng)公開，也未申請專利的先進(jìn)技術(shù)、知識和經(jīng)驗。這些先進(jìn)技術(shù)、知識和經(jīng)驗，一般都是經(jīng)過實踐經(jīng)驗認(rèn)可的。非專利技術(shù)可以用文字及圖表等資料表現(xiàn)，也可以用技術(shù)提導(dǎo)、講解、培訓(xùn)、實習(xí)等手段表現(xiàn)。商譽(yù)，是指企業(yè)或由于地理位置優(yōu)越、顧客盈門，或由于企業(yè)歷史悠久、信譽(yù)卓著，或由于技術(shù)獨特，掌握了生產(chǎn)秘方、決竅，或由于企業(yè)管理素質(zhì)良好、經(jīng)營有方等等有利因素，使企業(yè)具有潛在的獲得超額收益的能力。從非專利技術(shù)和商譽(yù)定義中可以看出，傳統(tǒng)會計制度下無形資產(chǎn)是含有一定知識經(jīng)濟(jì)的成份，只是不夠明顯罷了。長期以來，人們總是把有形資本的缺乏視為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，因而將提高積累率作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心問題。但隨著科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的提高，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們已越來越重視對人力資本的投資�，F(xiàn)在，中國人口問題不僅是‘人口過多’問題，同時還存在一個‘人口過少’的問題，‘人口過少’是指高質(zhì)量的人才太少，加大對人力資本的投資，全力推進(jìn)科教興國，提高人力資源質(zhì)量是知識經(jīng)濟(jì)時代必須解決的問題。

　　三、知識經(jīng)濟(jì)與會計改革

　　傳統(tǒng)的會計理論與實務(wù)以物質(zhì)和資本的所有者為服務(wù)對象，站在投資者和債權(quán)人的立場上，記錄和反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行管理和決策。在會計上強(qiáng)調(diào)物質(zhì)資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的核算與監(jiān)督，而對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)的核算與監(jiān)督過于簡單甚至忽略不計。在知識經(jīng)濟(jì)下，隨著知識資本成為企業(yè)發(fā)展的重要資本，對無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否會直接影響到會計信息的可靠性、相關(guān)性和有用性。

　　（一）對會計衡等式的修正

　　現(xiàn)行制度下會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。我們?nèi)绻麑⑵鋽U(kuò)展一下在資產(chǎn)方將知識資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中提出單列一項，在負(fù)債+所有者權(quán)益方增加知識資產(chǎn)所有者權(quán)益，從整體看恒等式仍是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，但資產(chǎn)包括的內(nèi)容就是流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和知識資產(chǎn)，所有者權(quán)益則變?yōu)槲镔Y資產(chǎn)所有者權(quán)益、知識資產(chǎn)所有者權(quán)益。這樣把知識的擁有者視為企業(yè)組織的一項經(jīng)濟(jì)資源，對人才的投資可從企業(yè)財務(wù)中反映出來，以特殊資產(chǎn)進(jìn)行價值核算，知識勞動者獲得自身價值補(bǔ)償，同時，又以所有者的身份參與剩余價值的分配。（二）賬務(wù)處理

　　1、帳戶設(shè)置根據(jù)核算需要，可在現(xiàn)有帳戶基礎(chǔ)上增設(shè)：（1）“知識資產(chǎn)”帳戶，屬資產(chǎn)類帳戶，用來核算知識資產(chǎn)的增減變化情況。借方登記增加，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方。該帳戶應(yīng)按知識資產(chǎn)擁有者“等級”設(shè)明細(xì)分類帳。（2）“知識資產(chǎn)所有者權(quán)益”帳戶、“物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益”帳戶均屬所有者權(quán)益帳戶，用來核算不同所有者所擁有的權(quán)益，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。（3）“知識投資”帳戶，屬成本費用帳戶，借方登記企業(yè)對知識資源投資成本每期攤銷數(shù)（資本化部分），貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”數(shù)。

　　2、帳務(wù)處理（1）企業(yè)獲取知識資產(chǎn)時，借“知識資產(chǎn)”貸“知識資產(chǎn)所有者權(quán)益”。（2）企業(yè)對知識資產(chǎn)投資費用化時，當(dāng)期借“知識投資”貸“現(xiàn)金”（此項費用不同于工資，工資是人才的使用成本）。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借“本年利潤”貸“知識投資”。

　�。ㄈ�）會計人員應(yīng)具備能力在新形勢下，我國會計人員必須具備一些基本能力，才能更好地迎接新的挑戰(zhàn)。1職業(yè)判斷能力隨著知識經(jīng)濟(jì)的日益深入，我國會計人員的職能也會越來越廣，包括對生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風(fēng)險控制與核算、投資的策劃、財務(wù)報表的分析與預(yù)測、前瞻性信息的提供等等。職業(yè)判斷能力從根本上來說是職業(yè)培訓(xùn)、訓(xùn)練的結(jié)果，但同時它要求會計人員具備較高的理論修養(yǎng)，在實際工作中又要不斷更新、提高，不斷吸收新知識，掌握新情況。2綜合控制能力隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來和我國經(jīng)濟(jì)融入國際市場這個大環(huán)境，會計工作從單純的記帳、算賬、報賬發(fā)展到成本控制、資本預(yù)算、營運資本管理、風(fēng)險制定、業(yè)績考核與評價、戰(zhàn)略管理、跨國投資決策、跨國營運資本管理等等。這就要求會計人員具有較強(qiáng)的綜合控制能力。隨著財務(wù)會計處理的計算機(jī)化，會計人員的主要職能將會集中在報表的分析與預(yù)測、會計的控制與決策上來。

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