[摘要]保險(xiǎn)業(yè)作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)更應(yīng)注重會(huì)計(jì)誠(chéng)信。目前，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已成為保險(xiǎn)業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)難題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失并不是一個(gè)抽象的道德問(wèn)題，而有其復(fù)雜的原因，比如保險(xiǎn)行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度固有的局限性、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異、外部監(jiān)管不力等，其根本原因是公司治理不嚴(yán)和“一個(gè)法人”的管理體制不到位。為了抑制保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷力，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度和精算制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管，特別是要健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。

　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的品質(zhì)，在自然經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是帳房先生對(duì)主人應(yīng)盡的義務(wù)；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息者服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是起碼的職業(yè)操守和立業(yè)之本，是現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)的核心和基礎(chǔ)。作為保險(xiǎn)業(yè)，它不同于一般的行業(yè)，它經(jīng)營(yíng)的是風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售的是對(duì)投保人未來(lái)可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，涉及大多數(shù)公眾的利益，具有顯著的公眾性和社會(huì)性。從一定意義上講，保險(xiǎn)是信用的象征，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)作為核算和反映保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工具，它所產(chǎn)生的信息必須真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，這不僅關(guān)系到投資者、債權(quán)人的利益，而且直接關(guān)系到廣大投保人的利益，是保險(xiǎn)公司的社會(huì)責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是保險(xiǎn)公司生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，保險(xiǎn)業(yè)作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

　　一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成因剖析

　　當(dāng)前，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要表現(xiàn)是某些公司不同程度地存在上假保費(fèi)、做假賠款、手續(xù)費(fèi)支付混亂、費(fèi)用超支、成本不實(shí)、潛虧掛帳、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)、信息披露時(shí)存在虛假、誤導(dǎo)、掩飾等不良現(xiàn)象。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因是：

　　1.公司領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接原因。新修訂的《會(huì)計(jì)法》把單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體，這是一個(gè)了不起的進(jìn)步，但會(huì)計(jì)人員仍未納入法律責(zé)任之中，無(wú)形之中筑起了會(huì)計(jì)與單位領(lǐng)導(dǎo)人的統(tǒng)一戰(zhàn)線，容易使其串通作弊。某些公司領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，片面認(rèn)為只要能做回業(yè)務(wù)，帳無(wú)非是做出來(lái)的，對(duì)假帳、假報(bào)表沒(méi)有在思想上引起重視。部分領(lǐng)導(dǎo)為完成任務(wù)，要求或暗示會(huì)計(jì)人員做假帳，甚至把做假帳水平作為衡量會(huì)計(jì)人員稱(chēng)職與否的重要標(biāo)志。有些會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)道德，為謀求一定的利益，主動(dòng)迎合領(lǐng)導(dǎo)作假行為；有的是在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，受理假憑證，作假帳；還有的處于“道德兩難”，屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，被迫違反制度，弄虛作假。

　　2.保險(xiǎn)行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失提供了空間。與一般企業(yè)正好相反，保險(xiǎn)行業(yè)收取保費(fèi)在前，成本支出在后，這期間需要專(zhuān)門(mén)的方法與大量的職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，因此，預(yù)計(jì)性在保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)中扮演著舉足輕重的角色，使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與別的行業(yè)會(huì)計(jì)相比稍有遜色，特別是長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)很多都是期限達(dá)10年、20年甚至30年以上的長(zhǎng)期性負(fù)債，在收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在較長(zhǎng)的時(shí)間差，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有較強(qiáng)的滯后性。原則上，在一份保單終止效力以前，保險(xiǎn)公司是無(wú)法計(jì)算這份保單所帶來(lái)的真實(shí)利潤(rùn)，我們只能估計(jì)這些保單的未來(lái)變化。可見(jiàn)確認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)利潤(rùn)有其固有的困難，必須依賴于估計(jì)，會(huì)計(jì)人員為了滿足管理者、所有者和政府有關(guān)部門(mén)的要求，必須在財(cái)務(wù)中報(bào)告每一年的利潤(rùn)，這就需要一個(gè)獨(dú)特的方法來(lái)逐年地確認(rèn)利潤(rùn)，那就是通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會(huì)計(jì)期間損益得到合理的分配，責(zé)任準(zhǔn)備金在某種程度上控制著保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，這也是保險(xiǎn)行業(yè)的一大特色。因此，保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)盡管還是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，在利潤(rùn)表上表現(xiàn)為收入與費(fèi)用、支出的差額。但是，保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)同時(shí)又是一個(gè)精算概念，收入與費(fèi)用、支出的后面還要扣除責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差，而責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，由于估計(jì)方法的局限性與保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無(wú)論是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn)，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大偏差。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨(dú)立性與職業(yè)道德倍受考驗(yàn)，如何保證保險(xiǎn)公司精算結(jié)果的準(zhǔn)確性和損益不受任意操縱，是一個(gè)重要課題。

　　3.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度本身的不健全給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失提供了可襲之擊。2闐1年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)六個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。比如新制度出于謹(jǐn)慎的角度考慮，要求計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備，這無(wú)疑對(duì)擠干資產(chǎn)水分，消化不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量有重要意義。但是新制度對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則上的規(guī)定，對(duì)于準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例的確定都由公司自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因?yàn)橥�一�?jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)，必然使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。又如，長(zhǎng)期以來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是保險(xiǎn)行業(yè)通用的會(huì)計(jì)原則，新制度再次將其作為保險(xiǎn)行業(yè)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，雖然該原則較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問(wèn)題，使期間損益得到合理的體現(xiàn)，但它同時(shí)也帶來(lái)負(fù)面影響。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則涉及了應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷(xiāo)和分配等一系列體現(xiàn)人為作用的會(huì)計(jì)行為，其中包括太多的估計(jì)，所以保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)就不可避免地帶有一定的主觀性。

　　此外，新制度對(duì)于一些重要信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定或規(guī)定得不恰當(dāng)。比如，對(duì)分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬(wàn)能壽險(xiǎn)、變額保險(xiǎn)等這些保險(xiǎn)合同衍生產(chǎn)品如何確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有明確規(guī)定，這些業(yè)務(wù)是在表內(nèi)核算，還是在表外核算，也尚無(wú)定論，人力資源等無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有恰當(dāng)?shù)暮侠淼臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息的披露也沒(méi)有明確的要求，這給公司利用表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)作弊打開(kāi)方便之門(mén)。

　　4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失提供了推動(dòng)力。盡管會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中力求準(zhǔn)確性，為公司決策提供有用的信息，但是由于會(huì)計(jì)人員本身專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，可能同樣一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性，比如，新制度要求對(duì)貸款損失準(zhǔn)備根據(jù)貸款質(zhì)量采取五級(jí)分類(lèi)法，但是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不同，可能性質(zhì)相同的一筆貸款，有的將其納入“關(guān)注”，有的將其歸人“次級(jí)”，使評(píng)估結(jié)果受主觀因素影響較大，從而削弱了各公司貸款質(zhì)量的可比性。又如，投資連結(jié)產(chǎn)品獨(dú)立帳戶的估值方法，該產(chǎn)品既有投資功能又有保險(xiǎn)功能，區(qū)別于一般保險(xiǎn)產(chǎn)品，估值方法也不例外，如按交易日市場(chǎng)價(jià)值、基金單位凈值及公允價(jià)值等估價(jià)方法，在無(wú)任何參照的價(jià)值下，全靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行估計(jì)，不同的計(jì)價(jià)方法下獨(dú)立資產(chǎn)帳戶價(jià)值不同。

　　5.公司治理不嚴(yán)和“一個(gè)法人”的管理體制不到位是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因。保險(xiǎn)公司是一系列契約的綜合體，公司上下級(jí)之間、公司和投資者、債權(quán)人、投保人、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)等是一種典型的委托代理關(guān)系，維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當(dāng)程度上依賴會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)成了維系各種契約關(guān)系的基礎(chǔ)，而委托人和代理人之間存在著典型的信息不對(duì)稱(chēng)，代理人擁有私人信息，占有信息優(yōu)勢(shì)地位，它清楚地知道自己的一切情況，只要存在利益的沖突，代理人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢(shì)侵犯委托人的權(quán)利，代理人并不總是為委托人的最大利益行事，這就是所謂的“委托人——代理人”問(wèn)題。毋庸諱言，保險(xiǎn)公司經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系使二者客觀上存在利益不一致的矛盾，保險(xiǎn)公司的經(jīng)理（代理人）有著不同于股東（委托人）的獨(dú)立利益目標(biāo)。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，這種代理人和委托人的利益偏離情況會(huì)造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實(shí)情況，提供虛假的信息給投資者，特別是對(duì)于在保險(xiǎn)市場(chǎng)上占有很大市場(chǎng)份額的國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，產(chǎn)權(quán)過(guò)分集中于國(guó)家，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，只有形式上的所有者，而沒(méi)有事實(shí)上的所有者，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，因?yàn)�，只有真正的產(chǎn)權(quán)所有者才會(huì)為公司的會(huì)計(jì)信息失真付出成本，才有動(dòng)力去監(jiān)督公司的會(huì)計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)，如果產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，缺乏根本的利益動(dòng)力，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，從而造成會(huì)計(jì)信息的扭曲。

　　從公司內(nèi)部關(guān)系來(lái)看，目前保險(xiǎn)公司實(shí)行的是“一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算”的財(cái)務(wù)管理體制，即只有總公司才具有法人資格，總公司對(duì)省級(jí)公司實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理，省級(jí)對(duì)地市級(jí)實(shí)行轉(zhuǎn)授權(quán)管理，因此，從各級(jí)公司之間的關(guān)系本質(zhì)來(lái)看也是一種委托代理關(guān)系，它們之間的層層受托責(zé)任關(guān)系之間也存在利益不一致的問(wèn)題。由于上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司的考核多以單一的保費(fèi)為主，并將營(yíng)業(yè)費(fèi)用與保費(fèi)收入直接掛鉤，分支公司保費(fèi)收入中按一定比例提取自己可支配的費(fèi)用，分支公司盈利或虧損與經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有直接的責(zé)任和利益關(guān)系，在這種“費(fèi)用是我的，虧損是法人的”經(jīng)營(yíng)思想指導(dǎo)下，某些公司不考慮公司的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不考慮信用效應(yīng)，不惜以各種方式虛增保費(fèi)來(lái)“掙夠自己的費(fèi)用”，謀求自己的利益。

　　6.外部監(jiān)管不力給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失提供了“溫床”。目前，雖然保險(xiǎn)公司已建立了統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)的保險(xiǎn)監(jiān)督組織體系，但是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)只注重機(jī)構(gòu)的批設(shè)和審核，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點(diǎn)仍在條款費(fèi)率審批、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理等方面；而對(duì)于關(guān)系到保險(xiǎn)行業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量等主要方面的監(jiān)管力度還不夠。另外，保險(xiǎn)監(jiān)管大多尚停留在現(xiàn)場(chǎng)檢查階段，一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國(guó)沒(méi)能得到切實(shí)使用，一些主要的監(jiān)管指標(biāo)沒(méi)有建立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師隊(duì)伍中少數(shù)人見(jiàn)利忘義，與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　　二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理對(duì)策

　　1.培育誠(chéng)信理念，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。保險(xiǎn)公司應(yīng)高度重視誠(chéng)信教育，將誠(chéng)信文化作為企業(yè)文化的核心內(nèi)容，讓每個(gè)成員都形成根深蒂固的意識(shí)，真正明白“誠(chéng)信是立身之本，處世之寶”。保險(xiǎn)公司要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

　　2.盡快建立保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度。保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)，以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取雙重規(guī)范、雙重報(bào)告的模式，具體可分兩個(gè)層次：一是建立在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上的保險(xiǎn)行業(yè)專(zhuān)屬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是建立在監(jiān)理會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上的法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.完善保險(xiǎn)精算技術(shù)，提高精算的準(zhǔn)確度。我國(guó)現(xiàn)代保險(xiǎn)開(kāi)辦歷史短，保險(xiǎn)精算人員極為缺乏，加之精算技術(shù)要求的復(fù)雜性以及實(shí)務(wù)操作的困難性，目前我國(guó)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量屬性還有失公允性，比如，我國(guó)目前對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算過(guò)多地考慮折現(xiàn)率、死亡率和費(fèi)用率這幾個(gè)因素，忽略了投資回報(bào)率、退保率等因素。嚴(yán)格地講，精算師在計(jì)算保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，必須考慮評(píng)估中出現(xiàn)的所有因素，應(yīng)對(duì)所有的未來(lái)事件進(jìn)行計(jì)量假設(shè)，當(dāng)然，目前，我國(guó)現(xiàn)實(shí)條件還很難做到這一點(diǎn)，精算技術(shù)還有待完善。在現(xiàn)實(shí)條件有限的情況下，可以鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司從國(guó)外聘請(qǐng)合格并有獨(dú)立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的精算師，以爭(zhēng)取盡快提高我國(guó)的保險(xiǎn)精算水平。另外，保險(xiǎn)公司還應(yīng)盡快建立精算責(zé)任制度，強(qiáng)化精算師在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

　　4.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。目前國(guó)有保險(xiǎn)公司正在進(jìn)行股份制改造，完善公司治理結(jié)構(gòu)是保險(xiǎn)公司股份制改革的重要內(nèi)容。如何健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等內(nèi)部有效制衡機(jī)制已成為保險(xiǎn)界共同關(guān)注的問(wèn)題。首先，必須通過(guò)各種途徑進(jìn)行國(guó)有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面。其次，建立和完善獨(dú)立董事制度。再次，建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使管理者的個(gè)人利益與公司的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵(lì)管理者的利益障礙。此外，改變基層公司現(xiàn)行業(yè)績(jī)考核辦法和收入分配機(jī)制，反對(duì)所謂的虛增虛減保費(fèi)收入的泡沫保費(fèi)收入和利潤(rùn)，真正引導(dǎo)基層公司以獲取效益為目的，逐步改變各保險(xiǎn)公司以保費(fèi)論英雄的經(jīng)營(yíng)激勵(lì)機(jī)制和收入分配機(jī)制，建立保險(xiǎn)公司現(xiàn)代公司管理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，真正實(shí)現(xiàn)規(guī)模向效益的轉(zhuǎn)變；拓展保險(xiǎn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)觀，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)不只停留于短期，而且關(guān)注長(zhǎng)期趨勢(shì)，將短期利潤(rùn)和長(zhǎng)期利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)。最后，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大起來(lái)，股權(quán)過(guò)分集中和流通股過(guò)分分散的現(xiàn)象才能得到緩解。

　　5.健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和審計(jì)。保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)改善財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查的方法體系，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的接軌，充實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。另外，應(yīng)盡快建立科學(xué)、準(zhǔn)確的道德信用評(píng)級(jí)制度，將分散的反映保險(xiǎn)公司的誠(chéng)信狀況的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)或整合，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信信息的資源共享，使守信者得到保護(hù)，失信者得到懲罰；加大處罰力度，對(duì)列入“黑名單”的失信者，要配合司法部門(mén)進(jìn)行懲罰，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行為主體面對(duì)高額的失信成本，唯一理智的選擇只能是誠(chéng)信。此外，在候選會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所時(shí)應(yīng)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師個(gè)人登記制，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師本人，而非僅僅事務(wù)所承擔(dān)會(huì)計(jì)、審計(jì)及簽字責(zé)任；建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師事務(wù)所更換制度和責(zé)任人過(guò)失、謊報(bào)、串通、違法等追究制度，從而真正發(fā)揮會(huì)計(jì)、審計(jì)的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督作用。