人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其目的是將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法應(yīng)用于人事管理領(lǐng)域。正如所得稅會(huì)計(jì)為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供納稅信息，人力資源會(huì)計(jì)能為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供有關(guān)人力資源的信息。隨著人口大國向人力資源強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變，以“人合”和“資合”相整合為特征的新型組織結(jié)構(gòu)已現(xiàn)端倪，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用成為可能。

　　人力資源會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建是以建立會(huì)計(jì)的目標(biāo)為起點(diǎn)，目標(biāo)被界定，則須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)。基于這些定義和假設(shè)，展開對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。即所謂“養(yǎng)其根而俟其實(shí)”。假設(shè)是人們進(jìn)行實(shí)踐活動(dòng)或進(jìn)行理論研究的基本條件，是人們根據(jù)特定環(huán)境和已有知識(shí)所提出的，具有一定事實(shí)依據(jù)的假定或設(shè)想，是進(jìn)一步研究問題的基本前提。恩格斯指出“只要自然科學(xué)在思維著，他的發(fā)展形式就是假說�！保ㄗⅲ骸恶R克思、恩格斯選集》第3卷，人民出版社1972年，第561頁。）會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，它決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的基本特征。人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)包括主體性假設(shè)、經(jīng)濟(jì)性假設(shè)、連續(xù)性假設(shè)、完全性假設(shè)。

　　1.人力資源會(huì)計(jì)的主體性假設(shè)指出了會(huì)計(jì)核算“標(biāo)的”-人（自然人），作為組織的一種資源，人具有服務(wù)潛能，這種潛能隨著組織的開發(fā)使用、自身的經(jīng)驗(yàn)積累，會(huì)不斷地增值，且能夠給組織提供未來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，組織有必要對(duì)他們的服務(wù)潛能進(jìn)行計(jì)量，通過對(duì)人員已掌握的知識(shí)或技能，及過去工作中所累積的業(yè)績和聲譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，來判斷人力資源未來的報(bào)酬水平。這一假設(shè)的意義在于規(guī)定了人力資源會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

　　2.人力資源會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算客體-人（自然人）具有先天的需要和欲望，會(huì)以追求物質(zhì)利益為目的為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù)，且都希望以盡可能少的付出，換取最大限度的收獲。按照經(jīng)濟(jì)性的會(huì)計(jì)假設(shè)，人在一方面會(huì)將自身的潛能自覺地釋放，為組織的服務(wù)增值，又一方面出于經(jīng)濟(jì)利益的最大化而不擇手段。因此，人力資源會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性假設(shè)又可以稱為“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)�！敖�(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)為人力資源會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)上，選擇了制度化管理，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，制度化管理的實(shí)質(zhì)在于以科學(xué)確定的制度規(guī)范組織協(xié)作行為的基本約束機(jī)制。

　　3.人力資源會(huì)計(jì)的連續(xù)性假設(shè)是指組織將按照預(yù)定的經(jīng)營方針執(zhí)行其經(jīng)營活動(dòng)，在正常情況下，其組織對(duì)人力的投資活動(dòng)會(huì)獲得未來效益，并且作為核算客體是持續(xù)存在的，能夠逐步發(fā)揮其服務(wù)的潛在職能。雖然人力資源的頻繁流動(dòng)，給組織帶來許多不確定因素的影響。但這種互動(dòng)是良性的，是一種流動(dòng)中的穩(wěn)定。人力資源會(huì)計(jì)的連續(xù)性假設(shè)，設(shè)定了人力資源會(huì)計(jì)核算客體的運(yùn)行狀態(tài)。運(yùn)行的結(jié)果，需要定期地對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和評(píng)估，由此又派生出會(huì)計(jì)的分期假設(shè)，從而解決了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性問題，為會(huì)計(jì)核算劃定了時(shí)間范圍。

　　4.人力資源會(huì)計(jì)的完全性假設(shè)是指人力資源價(jià)值的成本計(jì)量是建立在市場邏輯的基礎(chǔ)上的，且所在的市場必須是完全市場，完全市場不僅包括組織賴以運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)或服務(wù)市場，而且還包括組織獲得員工的人力資源市場。市場上有活躍的供求關(guān)系存在，供者與需要都具有完全（即對(duì)稱）的市場信息，并且處于市場經(jīng)濟(jì)條件下的公平交易狀態(tài)，人力資源會(huì)計(jì)的主體和客體都在經(jīng)濟(jì)理性的基礎(chǔ)上而行為。完全性假設(shè)的目的皆在于使人力資源價(jià)值的計(jì)量選擇更為容易。

　　人力資源會(huì)計(jì)主體性、經(jīng)濟(jì)性、連續(xù)性、完全性四個(gè)假設(shè)的提出，為人力資源會(huì)計(jì)核算提供了前提條件。由于會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，單位是一個(gè)組織系統(tǒng)，信息系統(tǒng)要借助組織系統(tǒng)這個(gè)載體生成，組織系統(tǒng)構(gòu)建是否科學(xué)、合理，直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，通過締結(jié)契約，將委托人（所有者）與代理人（經(jīng)營者）、代理人與員工結(jié)合在一起，形成組織治理結(jié)構(gòu)；通過會(huì)計(jì)信息，了解契約的履行過程。如所有者獲得投入資本的運(yùn)營情況，往往以內(nèi)部治理權(quán)限對(duì)企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行必要的干涉。經(jīng)營者以會(huì)計(jì)報(bào)告向所有者表明經(jīng)營業(yè)績，從而積累自身的管理聲譽(yù)。但會(huì)計(jì)信息的生成，往往依賴于市場、組織等因素。如果這個(gè)市場環(huán)境是不完全的，組織結(jié)構(gòu)是不完善的，會(huì)計(jì)信息就有可能是不充分的，如經(jīng)營者出于對(duì)經(jīng)營業(yè)績的考慮，有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篩選，取其有利的信息進(jìn)行披露，從而會(huì)出現(xiàn)不對(duì)稱的會(huì)計(jì)信息。且經(jīng)濟(jì)學(xué)中一些概念的貨幣，經(jīng)歷了一系列的估計(jì)、判斷的過程，也不可避免來自主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這就是使得某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的披露，其公允性、真實(shí)性受到影響。鑒此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供，必然要提出質(zhì)量要求。

　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要是通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征表現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征須經(jīng)過會(huì)計(jì)的確認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，即通過建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行選擇。人力資源會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵循哪些主要標(biāo)準(zhǔn)？

　　（1）要素標(biāo)準(zhǔn)

　　會(huì)計(jì)在記錄會(huì)計(jì)對(duì)象時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行具體的分類，也就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)與特征，確認(rèn)它屬于會(huì)計(jì)要素的哪一要素，應(yīng)該在哪一個(gè)賬戶中加以記錄和反映以及在會(huì)計(jì)報(bào)表何項(xiàng)目中加以反映。作為人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象：人力資本與人力資產(chǎn)、人力資源是三個(gè)相互聯(lián)系但又不等同的概念。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，在經(jīng)濟(jì)實(shí)體則表現(xiàn)為人力資產(chǎn)和人力資本。人力資產(chǎn)是單位所擁有或控制可望流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身，包括直接和間接增加單位的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。人力資本是對(duì)一定范圍的人力資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)。代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入形成的“資金來源”。

　　（2）時(shí)間基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)

　　當(dāng)已確認(rèn)某項(xiàng)數(shù)據(jù)符合某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的定義和特性，具有可用貨幣計(jì)量的特點(diǎn)，還需要決定應(yīng)予記錄的時(shí)間。會(huì)計(jì)記錄的時(shí)間基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種不同的時(shí)間基礎(chǔ)，其結(jié)果必須會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)成果。人力資源會(huì)計(jì)采用的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是因?yàn)�，人力資源會(huì)計(jì)的連續(xù)性假設(shè)使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用成為可能，在人力資源價(jià)值的確認(rèn)過程中，無論是維護(hù)人力資源潛能的成本價(jià)值，還是釋放人力資源潛能的創(chuàng)造價(jià)值。均需要進(jìn)行攤銷和預(yù)提。尤其對(duì)人力資源折耗的會(huì)計(jì)處理，更是一種觀念上的流動(dòng)。這種主觀判斷對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果的計(jì)算即會(huì)計(jì)信息的生成程序產(chǎn)生重大影響，則需要可靠性標(biāo)準(zhǔn)來修正。

　�。�3）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　人力資源會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)決策提供人員管理信息的特殊信息系統(tǒng)。之所以特殊是因?yàn)樵诟鞣N特性中其所提供的人力資源信息必須滿足恰當(dāng)性、可檢驗(yàn)性、不偏性、相關(guān)性等質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)，既要在資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則的選擇上注重客觀存在，又要辨別有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否可以驗(yàn)證，同決策是否相聯(lián)系。如人力資產(chǎn)，可分別采用歷史成本和重置成本兩種計(jì)價(jià)模式。人力資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，是將單位為取得和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部實(shí)際支出，通過匯集、分配程序，計(jì)算出人力資產(chǎn)的實(shí)際成本，作為人力資產(chǎn)的入賬價(jià)值；人力資產(chǎn)按重置成本計(jì)價(jià)，就是重置現(xiàn)在擁有的或使用的人力資源所發(fā)生的全部支出。在日常核算中采用何種計(jì)價(jià)模式？按歷史成本計(jì)價(jià)：

　　其一，人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)價(jià)原則上可保持一致�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中，固定資產(chǎn)、存貨等物質(zhì)資源都是按歷史成本計(jì)價(jià)的，將人力資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就盡量保持了相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；

　　其二，能夠取得可核實(shí)的客觀資料，從而得到確切的記賬依據(jù)，具有可驗(yàn)證性；

　　其三，便于將現(xiàn)行對(duì)物資資源的核算方法移植到人力資源會(huì)計(jì)核算上。但歷史成本計(jì)價(jià)在人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用也有一定的局限性。當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場對(duì)人才的需求發(fā)生變化時(shí)，采用歷史成本計(jì)價(jià)不能反映出人力資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值和需求彈性及人力資產(chǎn)的消長性（隨人的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)和健康等因素會(huì)增值或減值）的影響，加上人力資產(chǎn)的使用期限較長，會(huì)使人力資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)行成本相背離。按重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映人力資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作復(fù)雜，且失去了與物質(zhì)資源相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此，對(duì)重置成本的使用僅限于某些特殊情況：如無法取得人力資產(chǎn)的歷史成本資料，或者是在報(bào)表的附注中加以說明。

　　不同使用者的決策可能需要不同種類、不同形式的會(huì)計(jì)信息，為使人力資源會(huì)計(jì)信息能滿足各類信息使用者的需要，使信息對(duì)使用者的決策產(chǎn)生深刻影響，從而有助于提高管理當(dāng)局的決策能力。在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息時(shí)，要針對(duì)使用者的具體需要，確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，排除不相關(guān)的信息，壓縮信息的多余度，防止強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可檢驗(yàn)性，或過分關(guān)注可檢驗(yàn)性而忽視相關(guān)性，盡可能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)和公允的披露。以促使組織對(duì)人力資源的有效運(yùn)用，提高人力資源管理效率，減少由于缺乏反映、監(jiān)控所造成的人力資源的浪費(fèi)、滅失有其特殊作用。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]［美］Gary.S.Becker著。人力資本[M].北京：北京大學(xué)出版社，1987

　　[2]葛家澍，裘宗舜主編。會(huì)計(jì)信息[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996.