摘　要:會計信息失真是當(dāng)今社會討論的一個熱點問題,抨擊會計信息的提供者——企業(yè)(公司)的文章較多,其主要原因是經(jīng)濟主體為了從自身利益的考慮,提供的財務(wù)報告真實性較差,不能滿足需求者的需要,致使財務(wù)報告的使用者受到了一定的損害。本文主要從經(jīng)濟學(xué)原理角度,闡述會計信息供給與需求的平衡關(guān)系,使雙方達成一致。 

　　80年代末以來,美國會計職業(yè)界受到來自學(xué)術(shù)界、國會、政府監(jiān)管部門及會計職業(yè)界自己的強烈批評。批評的焦點是:企業(yè)報告沒有能夠提供有價值的信息,企業(yè)報告沒有面向未來,會計信息嚴(yán)重不完整,會計信息正在失去相關(guān)性,各方面一致呼吁,應(yīng)當(dāng)盡快對美國會計工作進行一次全面的調(diào)查研究,以求改進企業(yè)報告�，F(xiàn)在,我國各企業(yè)單位提供的會計信息也存在上述問題,即企業(yè)提供什么樣的信息,如何提供信息及為誰提供信息。會計既然是經(jīng)濟管理的組成部分,所以它也符合經(jīng)濟學(xué)原理——會計信息的供求理論。 

　　一、 會計信息需求 

　　會計信息并不是所有的人都需要它,也并非每個人都愿意花一定的時間去研究和分析它,只有那些與之經(jīng)濟利益相聯(lián)系的主體,才會去關(guān)心分析企業(yè)的會計報告,了解企業(yè)的會計信息及相關(guān)的信息。會計信息的需求者主要有: 

　�。ㄒ唬┩顿Y者。需要會計信息的首先是投資者。持有企業(yè)股票和債券的投資者,他們?yōu)榱肆私夂头治鐾顿Y到這家企業(yè)的風(fēng)險程度,預(yù)期股利收益,以及比投資到其他企業(yè)是否更合算或更加有利,就需要獲得這些企業(yè)的會計信息,以資在分析研究之后,做出合理的有利的投資決策。所以,在市場經(jīng)濟條件下,需要會計信息的,首先是有風(fēng)險性的企業(yè)資本的投資者和潛在的投資者。 

　�。ǘ�）政府及機構(gòu)。政府作為一個宏觀調(diào)控部門,為了對社會經(jīng)濟的發(fā)展實施宏觀調(diào)節(jié)和控制,為了制定管理企業(yè)經(jīng)濟活動的法規(guī)并實施,以及為了掌握社會資源的配置情況,政府及其各職能部門需要定期地獲得企業(yè)的會計信息,以用來分析研究社會經(jīng)濟發(fā)展動態(tài),并據(jù)以制訂有關(guān)財政貨幣政策。 

　�。ㄈ�）各金融機構(gòu)。金融機構(gòu)作為貸款人,他們需要考察貸款人,需要及時地獲得企業(yè)的會計信息,借以分析貸款本金利息能否如期如數(shù)的收回,及決定是否繼續(xù)貸款、是否要求提供財產(chǎn)抵押以及是否收縮貸款規(guī)模。 

　�。ㄋ模�業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人。他們通過分析企業(yè)的會計信息,從中了解到企業(yè)的償債能力,是否采取更合理有效的結(jié)算方式,重新確認(rèn)企業(yè)的資信度,避免今后雙方交易造成不必要的壞帳損失,影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。 

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)的職工以及代表職工利益的組織,如工會。他們也需要取得企業(yè)的會計信息,借以了解、預(yù)測企業(yè)的發(fā)展和盈利情況,如果業(yè)務(wù)經(jīng)營不善,管理混亂,就會給職工的就業(yè)和報酬的穩(wěn)定性帶來風(fēng)險。 

　　（六）企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。企業(yè)內(nèi)部的管理部門及有關(guān)人員,對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行控制和管理,制定重大的投資、籌資和經(jīng)營決策,進行財務(wù)預(yù)測和預(yù)算,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,他們也需要借助會計信息來完成其職能。 

　　當(dāng)然,會計信息是具有價值的,人們?yōu)榱说玫剿�而支付一定的代價。所以,如同考察其他商品一樣,考察會計信息,就像勞動和資本市場那樣,也存在著會計信息市場,會計信息也有價格。需要會計信息而得到它時,也應(yīng)付一定的代價,即成本問題。 

　　二、 會計信息供給 

　　經(jīng)濟學(xué)上的供給是指家庭和廠商在一定價格上所愿意出售的物品或勞務(wù)的數(shù)量。我國目前會計信息的主要供給者是現(xiàn)行的財務(wù)報告體系,信息使用者從財務(wù)報告中可分別獲得他們所需要的決策信息。在不同的歷史階段,信息的使用者對會計信息的需求是不同的。我們正步入信息技術(shù)時代,信息使用者對信息需求已發(fā)生了較大的變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來信息,要求披露的信息量和范圍逐漸擴大,對會計信息質(zhì)量的理解也發(fā)生了重大變化。下面探討一下會計信息供給形式。 

　�。ㄒ唬�會計信息披露的形式。從會計報告本身來看,會計信息披露形式有表內(nèi)與表外之分。格式是固定的、以數(shù)字為主反映的特點,決定了所表達的輿論信息的局限性。隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起,信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴(yán)的要求,不僅要披露定量信息,還要更多披露定性分析信息(如主要指標(biāo)數(shù)據(jù)變動的原因);不僅要披露確定的信息,還要更多地披露不確定的信息(如金融工具利率和信用風(fēng)險信息);不僅要求披露歷史信息,還要更多地披露分部信息(如分行業(yè)、分地區(qū)信息)等。所以,表內(nèi)信息越來越不能滿足決策者的需要,表外信息量會不斷增加。這樣就面臨著表外信息越來越多,內(nèi)容越來越豐富的問題。怎樣解決?不妨改變現(xiàn)行的表內(nèi)項目結(jié)構(gòu),將表外信息納入表內(nèi)信息;對特別需要反映的會計信息,以報表的形式固定下來;對一些與經(jīng)濟決策關(guān)系不大的甚至無用的信息予以刪減。 

　�。ǘ�）會計信息披露的方式。有自愿披露和強制披露之分。自愿披露是一些對企業(yè)有利的信息,以達到既滿足信息使用者對信息的需求,又作為公司的宣傳工具的雙重目的。一般而言,自愿披露信息有以下目的:第一,在籌集資本時,多披露一些有利于企業(yè)的信息,以吸引更多的投資者,達到其籌資的目的;第二,可以擴大信息使用的范圍,增強對企業(yè)的了解,提高知名度;第三,在國際市場上發(fā)行證券時,詳實披露能增強對企業(yè)會計信息的了解,克服因不同會計準(zhǔn)則之間的差異而造成的理解障礙。強制披露是指由政府提出企業(yè)必須提供的輿論信息。其目的一是對企業(yè)不利,掩蓋企業(yè)的真實情況;二是企業(yè)壓力較小,負(fù)擔(dān)較輕,不愿意自愿披露,如上市公司籌資(上市公司數(shù)量少)。 

　　（三）會計信息披露的時間。我們知道,會計處理的一般原則中有及時性原則,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如時地公布中期報告和年度報告。但會計時滯(會計期末同報告公布之日間隔)是很長的,造成這種局面的原因主要有:一是經(jīng)營業(yè)績較好的公司傾向于較早公布,業(yè)績較差的則推遲公布。二是經(jīng)營業(yè)績增長較快的企業(yè),既使每股稅后利潤較低,也可能較早披露;相反,有些公司即使每股稅后利潤較高,但降低率較大,也傾向于推遲公布。三是現(xiàn)行的審計制度。我國目前具有審查上市公司的事務(wù)所較少,從業(yè)人員數(shù)量有限,相對于上市公司的數(shù)量及業(yè)務(wù)量而言,審計力量明顯不足。解決好這個問題,必須從以下兩個方面著手:第一,大力發(fā)展注冊會計師隊伍,增加審計人員,加快審計速度;第二,政府制定相應(yīng)的措施,縮短公布時滯,使公司盡早地公布會計信息。 

　　顯然,會計信息的提供者,也受自身利益的驅(qū)使,造成供給不暢。會計信息是否披露,披露多少,要在收益與成本之間進行權(quán)衡,即信息披露的成本問題。這里所說的成本是指企業(yè)在搜集、整理、披露信息時所付出的代價。包括信息的處理成本和審計成本。審計成本是指企業(yè)提供的財務(wù)報告,必須經(jīng)過內(nèi)、外部審計監(jiān)督所支付的代價。除此之外,還有一部分不可計量的成本,如企業(yè)提供不利于自身的信息,會給企業(yè)帶來不可估量的損失等�？傊�,根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理,只有邊際成本小于邊際收益時,企業(yè)才愿意披露信息。 

　　三、 會計信息供給與需求之間的辯證關(guān)系 

　　根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理分析,信息供給與需求二者間的關(guān)系,是共同作用相互影響。即不能只強調(diào)信息供給者的作用,也不能只強調(diào)信息需求者的重要影響,必須將其結(jié)合起來加以考慮分析。 

　　1、信息供給是信息需求的前提。信息供給是信息需求的前提條件,它是信息資源的源泉。解決好信息供給必須做到以下幾點:第一,改革現(xiàn)行的財務(wù)報告體系,改變單一的事后報告,注重預(yù)測信息。對決策者來說,有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要,克服了歷史信息的不足,增強了投資者和有關(guān)人士對決策與評價的相關(guān)性。第二,界定信息的供給范圍。有些會計信息是企業(yè)的商業(yè)秘密,不易對外公布(如成本資料),哪些信息應(yīng)該提供而沒有提供,國家應(yīng)加以規(guī)范。第三,政府采取措施,確保披露的信息真實、公允、可靠。防止弄虛作假,提供粉飾過失的會計信息。 

　　2、信息需求制約信息供給。信息需求發(fā)揮作用,主要受以下兩方面的制約。第一,信息取得處理成本。企業(yè)提供的會計信息,對使用者受益最大,但在實際中,需求者取得處理信息的成本較昂貴,所以,必須由企業(yè)提供主要的經(jīng)過加工的信息。企業(yè)哪些信息愿意提供,哪些不愿意提供,供求雙方必須取得一致,達成共識,使之處于一種均衡狀態(tài)。第二,信息需求因時因地變化莫測,而供給表現(xiàn)為相對的穩(wěn)定性,無疑要改變現(xiàn)有的準(zhǔn)則制度,否則,信息供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息需求。 

　　3、信息供給對信息需求的反作用。信息供給不是簡單的適應(yīng)信息需求,在一定程度上可以引導(dǎo)信息需求。而信息需求反過來又會對信息供給提出更高的要求。信息需求水平是衡量證券市場成熟的一個重要標(biāo)志,如果信息需求停留在低水平上,市場化的程度及進程要受到制約。只有推動和培育資本市場,規(guī)范信息供給,刺激信息使用者對這些新信息的使用、研究、驗證并發(fā)現(xiàn)問題,才能提出更高的要求。目前,我國信息需求單一,難以影響信息供給,制約了會計信息市場的發(fā)展與完善。 

　　總之,會計信息供給與需求一致時,對國家、企業(yè)、投資者是大有益處的,對治理經(jīng)濟環(huán)境具有現(xiàn)實意義。