隨著信息技術(shù)在商業(yè)銀行應(yīng)用的逐步深入，一方面，商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段更加多樣，控制水平和控制能力不斷提高，控制效果更加明顯；另一方面，會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，控制的難度加大。因此，對商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行系統(tǒng)研究顯得更加重要。

　　一、商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求

　　（一）商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本目標(biāo)。

　　商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)達(dá)到下列基本目標(biāo)：逐步減少人工控制，提高自動化處理程度，降低人為更改數(shù)據(jù)、隨意調(diào)整計(jì)算結(jié)果、因記錄缺失而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)性會計(jì)信息不匹配的風(fēng)險(xiǎn)，使各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要求落到實(shí)處，增強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的剛性約束，不斷提高控制效果。

　　（二）商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)遵循的基本原則。

　　1.合規(guī)性原則。必須符合監(jiān)管部門和商業(yè)銀行內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度對控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出的基本要求。

　　2.全面性原則。在目前信息技術(shù)水平能夠?qū)崿F(xiàn)控制的前提下，應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡量涵蓋包括重要會計(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理關(guān)鍵環(huán)節(jié)在內(nèi)的所有會計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　3.有效性原則。應(yīng)當(dāng)有效防范會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注重實(shí)際控制效果，切實(shí)降低會計(jì)部位差錯(cuò)、事故及案件發(fā)生率。

　　4.效率優(yōu)先原則。應(yīng)當(dāng)優(yōu)化控制流程，簡化不必要的控制環(huán)節(jié)，提高業(yè)務(wù)處理效率。

　　5.成本效益原則。應(yīng)當(dāng)做到以較小的成本投入獲得最佳的控制效果。

　　6.適時(shí)性原則。應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用信息技術(shù)發(fā)展成果，積極將信息技術(shù)發(fā)展成果應(yīng)用于會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　（三）商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。

　　商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同，使用不同的控制方法，從而實(shí)現(xiàn)不同的控制要求，逐步建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)控制機(jī)制，并與人工控制手段一起共同形成一個(gè)完整的會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

　　1.將全行一定期間內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、相對穩(wěn)定的業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)處理模式固化到會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)中，做到每個(gè)處理環(huán)節(jié)均是下一處理環(huán)節(jié)的前提，并且處理順序不可逆。

　　2.對于在一定范圍相對統(tǒng)一但可能會發(fā)生變化的數(shù)值性、代碼類的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范主要采用設(shè)置和維護(hù)參數(shù)的方式進(jìn)行控制。

　　3.對于單人操作存在一定風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)業(yè)務(wù)主要采用復(fù)核方式進(jìn)行控制。

　　4.對于存在較大風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)由具有較高權(quán)限的人員進(jìn)行確認(rèn)的、超過一定金額或者某類特殊的會計(jì)業(yè)務(wù)主要采用授權(quán)方式進(jìn)行控制。

　　5.對于同一會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理主要通過聯(lián)動方式進(jìn)行控制。

　　6.控制會計(jì)核算系統(tǒng)與其他外圍系統(tǒng)在入賬時(shí)間、入賬金額的同步、一致，采用直聯(lián)方式，減少人工干預(yù)程度，聯(lián)動進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　二、目前商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題

　　隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和在商業(yè)銀行中應(yīng)用的逐步深入，商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平和控制能力得到不斷提高，控制效果更加明顯。但在具體的應(yīng)用過程中，由于缺乏系統(tǒng)和完整的考慮，以及會計(jì)業(yè)務(wù)操作人員執(zhí)行不到位，致使某些信息技術(shù)控制措施流于形式，從而影響了控制效果。具體表現(xiàn)如下：

　�。ㄒ唬�對會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍、信息技術(shù)本身和應(yīng)用信息技術(shù)可以控制的會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍均認(rèn)識不充分，沒有建立系統(tǒng)、完整的應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章制度，致使應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制標(biāo)準(zhǔn)、控制要求不明確，從而使得控制措施不科學(xué)。

　�。ǘ�）由于逐步引入新的信息技術(shù)、不斷優(yōu)化會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，加之各分支機(jī)構(gòu)使用的會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)不完全一致，對應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏統(tǒng)籌考慮，致使應(yīng)用信息技術(shù)的控制措施不系統(tǒng)、不統(tǒng)一。

　�。ㄈ�）由于會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)急于推廣，系統(tǒng)使用前雖對一些基本的業(yè)務(wù)控制進(jìn)行了業(yè)務(wù)測試，但對應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)措施并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)證，致使應(yīng)用信息技術(shù)的控制措施存在某些缺陷。

　�。ㄋ模┠承�應(yīng)用信息技術(shù)的控制措施由于操作人員執(zhí)行不到位，致使控制措施流于形式，從而影響了控制效果。例如，復(fù)核授權(quán)控制措施在系統(tǒng)中要求換人，并要求復(fù)核授權(quán)人員對復(fù)核授權(quán)內(nèi)容的正確性負(fù)責(zé)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，存在復(fù)核授權(quán)人員直接將柜員卡交給經(jīng)辦人員并告之密碼，經(jīng)辦人員直接刷卡，這樣使系統(tǒng)中復(fù)核授權(quán)的控制流于形式，從而影響了控制效果。

　　三、商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)的主要措施

　　（一）深入研究商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍，制定完整系統(tǒng)的應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章制度，采取科學(xué)的應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其業(yè)務(wù)的相似性主要分為公共類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)內(nèi)機(jī)構(gòu)間會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)值（金額）及計(jì)算類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、期限類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)核授權(quán)類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)關(guān)系類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等幾大類。商業(yè)銀行在制定完整系統(tǒng)的應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)對各類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和細(xì)化，并結(jié)合信息技術(shù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)章制度對會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，對其進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

　　制定公共類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對會計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）準(zhǔn)入、會計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、會計(jì)人員操作權(quán)限、柜員密碼、營業(yè)時(shí)間、會計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）日結(jié)（簽退）、會計(jì)科目屬性、會計(jì)賬戶（內(nèi)部、外部賬戶）設(shè)置、會計(jì)賬戶銷戶的控制要求進(jìn)行規(guī)范。

　　制定系統(tǒng)內(nèi)機(jī)構(gòu)間會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對內(nèi)部資金類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金領(lǐng)繳業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重要單證調(diào)撥風(fēng)險(xiǎn)、查詢（查復(fù)）類業(yè)務(wù)權(quán)限控制、通存通兌業(yè)務(wù)處理、各項(xiàng)代理業(yè)務(wù)和一些特殊類業(yè)務(wù)信息（如匯票的協(xié)防、信用卡黑名單等）的控制要求進(jìn)行規(guī)范。

　　制定數(shù)值（金額）及計(jì)算類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對全行統(tǒng)一的匯率、利率、費(fèi)率、稅率、比率、頻率及各種限額等通過參數(shù)方式，由后臺進(jìn)行統(tǒng)一維護(hù)，防止前臺人員隨著更改和調(diào)整；對存款、貸款、內(nèi)部資金、拆放資金等產(chǎn)生的利息和損益類科目期末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)自動進(jìn)行賬務(wù)處理，減少人工操作和干預(yù)。

　　制定期限類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對貸款到期提示、結(jié)算票據(jù)到期提示等提示類信息的管理進(jìn)行控制；對到期轉(zhuǎn)存點(diǎn)、存款睡眠戶時(shí)限、起息日期等重要時(shí)點(diǎn)進(jìn)行控制；應(yīng)對自動解掛、貸款逾期90天轉(zhuǎn)呆滯等內(nèi)容通過系統(tǒng)自動處理等進(jìn)行控制。

　　制定復(fù)核授權(quán)類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對通過后臺維護(hù)參數(shù)的方式實(shí)現(xiàn)控制要求，使得不實(shí)時(shí)實(shí)現(xiàn)復(fù)核、授權(quán)，業(yè)務(wù)無法辦理，從而增強(qiáng)剛性約束，加大控制的有效性，提高控制效果；并且分別不同的授權(quán)級別、不同的業(yè)務(wù)種類和不同的金額分別實(shí)行控制。

　　制定關(guān)聯(lián)關(guān)系類會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對有勾稽關(guān)系會計(jì)科目之間風(fēng)險(xiǎn)、有關(guān)聯(lián)關(guān)系賬戶之間風(fēng)險(xiǎn)（如正常貸款與“一逾兩呆”賬戶間的控制）、授信類業(yè)務(wù)（如貸款、承兌、貼現(xiàn)、保證、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、拆放資金等）中指標(biāo)、額度和發(fā)放金額之間關(guān)系、有先后邏輯依存關(guān)系業(yè)務(wù)之間風(fēng)險(xiǎn)（賬戶開立與使用、保證金存款與保證業(yè)務(wù)等）和相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的聯(lián)動處理（如現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)聯(lián)動出納機(jī)具交易等）的控制要求進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

　�。ǘ�）制定統(tǒng)一的應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)工作應(yīng)用信息技術(shù)的一部分。為制定統(tǒng)一的應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，須先統(tǒng)一規(guī)劃會計(jì)工作應(yīng)用信息技術(shù)體系架構(gòu)。規(guī)劃會計(jì)工作應(yīng)用信息技術(shù)體系架構(gòu)時(shí)，應(yīng)對信息技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)行深入分析，對會計(jì)工作應(yīng)用信息技術(shù)的范圍進(jìn)行深入研究，采用的信息技術(shù)應(yīng)具有一定的前瞻性，并能與其他信息技術(shù)兼容，各會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路應(yīng)相互協(xié)調(diào)一致，功能可以隨著商業(yè)銀行會計(jì)工作的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的擴(kuò)展。商業(yè)銀行應(yīng)統(tǒng)一全行信息技術(shù)在會計(jì)工作中的應(yīng)用，根據(jù)業(yè)務(wù)、市場和監(jiān)管的變化，統(tǒng)一全行會計(jì)業(yè)務(wù)需求，統(tǒng)一開發(fā)全行會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)軟件，減少重復(fù)開發(fā)，不斷提高會計(jì)業(yè)務(wù)信息的共享程度，以此來統(tǒng)一全行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。

　　（三）嚴(yán)格驗(yàn)證會計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，減少控制措施存在的缺陷。

　　會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)推廣上線之前，應(yīng)認(rèn)真做好業(yè)務(wù)應(yīng)用測試工作。編寫的測試案例應(yīng)能覆蓋應(yīng)用系統(tǒng)所包括的所有會計(jì)業(yè)務(wù)，并能體現(xiàn)業(yè)務(wù)邏輯依存關(guān)系和會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要求。搭建的業(yè)務(wù)測試環(huán)境應(yīng)盡可能與現(xiàn)行的業(yè)務(wù)運(yùn)行真實(shí)環(huán)境接近。完成合規(guī)性業(yè)務(wù)測試后，應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)破壞性測試，從反面來驗(yàn)證系統(tǒng)的合規(guī)性。系統(tǒng)試運(yùn)行期間，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)應(yīng)用測試無法測試的業(yè)務(wù)問題和會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)推廣上線后，應(yīng)經(jīng)常關(guān)注系統(tǒng)運(yùn)行情況和會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，如出現(xiàn)問題，應(yīng)盡快對系統(tǒng)問題進(jìn)行研究，提出改進(jìn)意見，并對系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，盡量減少由于會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的缺陷而產(chǎn)生的不良后果。

　　（四）加強(qiáng)管理，規(guī)范操作，提高控制效果。

　　商業(yè)銀行應(yīng)用信息技術(shù)控制會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)措施都伴隨著會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的推廣運(yùn)用而逐步得到貫徹執(zhí)行。會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)推廣運(yùn)用時(shí)，結(jié)合系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)際和業(yè)務(wù)規(guī)章制度的要求，制定一套完整的系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程和系統(tǒng)操作手冊對規(guī)范系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作、防范會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和統(tǒng)一全行業(yè)務(wù)操作模式非常重要�；�于會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程和操作手冊制定后，各行應(yīng)加大對會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，讓所有的會計(jì)業(yè)務(wù)人員都能掌握系統(tǒng)應(yīng)用知識，為推行會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。系統(tǒng)推廣上線后，各行應(yīng)嚴(yán)格按照系統(tǒng)的要求經(jīng)辦各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，各行在實(shí)施會計(jì)業(yè)務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)將系統(tǒng)執(zhí)行結(jié)果作為重要檢查內(nèi)容，如發(fā)現(xiàn)不嚴(yán)格執(zhí)行的行為，應(yīng)堅(jiān)決制止，同時(shí)，對嚴(yán)重違規(guī)行為要加大處罰力度。