摘要：中國嚴(yán)峻的國際反傾銷形勢(shì)，迫切需要建立反傾銷會(huì)計(jì)。本文就國際反傾銷與反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制、反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)與競爭對(duì)手會(huì)計(jì)、國際反傾銷法會(huì)計(jì)規(guī)則的解讀、市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求等反傾銷中的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：反傾銷；反傾銷會(huì)計(jì)；競爭對(duì)手會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)規(guī)則；會(huì)計(jì)要求
中國已成為國際濫用反傾銷的最大受害國，每年因國外的反傾銷與傾銷所造成的損失達(dá)800多億人民幣，問題的嚴(yán)重性不言而喻。應(yīng)對(duì)國際反傾銷與傾銷需要有一個(gè)會(huì)計(jì)舉證的訴訟支持系統(tǒng)和一個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)的信息平臺(tái)。很多時(shí)候，應(yīng)對(duì)國際反傾銷訴訟是需要謀略的，需要我們能夠恰當(dāng)運(yùn)用“會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制”和法律武器捍衛(wèi)自身的利益。如果說在一個(gè)已經(jīng)法制化的世界經(jīng)濟(jì)中，律師捍衛(wèi)著法律賦予我們的權(quán)利，那么會(huì)計(jì)不僅捍衛(wèi)我們的合法權(quán)利，并且維護(hù)著我們的經(jīng)濟(jì)利益。如何正確解讀國際反傾銷中的若干會(huì)計(jì)問題，是中國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的需要和掌握會(huì)計(jì)“國際先進(jìn)技術(shù)”的需要。
一、國際反傾銷與反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制
中國已經(jīng)是世界上興起的貿(mào)易大國，隨著貿(mào)易的發(fā)展，我國與貿(mào)易伙伴的貿(mào)易摩擦大幅度增加，主要反映在一些國家針對(duì)“中國制造”的歧視性反傾銷。從1979年我國第一次遭受外國反傾銷調(diào)查，截止2002年底，國外對(duì)我國發(fā)起的反傾銷案件已有511起，平均每年20多起。近兩年呈增長趨勢(shì)，每年都在30起以上，有時(shí)可達(dá)四五十起，涉案產(chǎn)品達(dá)4500多種。中國出口產(chǎn)品在西方國家市場上遭遇反傾銷阻擊的同時(shí)，外國產(chǎn)品又在中國市場進(jìn)行大規(guī)模的低價(jià)傾銷，對(duì)我國市場所造成的危害性日益顯露。若照此下去，我們不僅將丟掉眾多的國外市場，而且國內(nèi)市場也將遭受嚴(yán)重沖擊，相應(yīng)產(chǎn)業(yè)效益下滑，企業(yè)停產(chǎn)，工人下崗失業(yè)，讓每一個(gè)身在其中的中國企業(yè)和每一位關(guān)注中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的人感到說不出的痛心。我國在建立與自由貿(mào)易相適應(yīng)的市場保護(hù)機(jī)制方面相對(duì)緩慢，特別是對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)等符合國際規(guī)則的自我保護(hù)措施的重要性認(rèn)識(shí)不足。在國際傾銷與反傾銷的斗爭中，西方國家通過反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制，在反傾銷訴訟中所擁有的會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)是我國所無法比擬的。嚴(yán)峻的國際反傾銷形勢(shì)，需要我們按國際通行辦法建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。
在國際反傾銷訴訟中，無論是應(yīng)訴還是申訴都離不開會(huì)計(jì)這個(gè)支持系統(tǒng)。毫不夸張地說，會(huì)計(jì)是反傾銷訴訟中的一個(gè)關(guān)鍵因素，長期以來我國應(yīng)對(duì)國際反傾銷的瓶頸主要是缺少一個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制，這是我國企業(yè)贏得反傾銷訴訟的最大障礙�！胺磧A銷會(huì)計(jì)”是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、反傾銷法知識(shí)和國際貿(mào)易知識(shí)，就反傾銷中的問題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)鑒定的活動(dòng)。從反傾銷會(huì)計(jì)的概念可以看出：反傾銷會(huì)計(jì)其實(shí)是用來保護(hù)自己的一種會(huì)計(jì)手段，是確保自由貿(mào)易條件下公平競爭的安全閥。誰懂得了這個(gè)“反傾銷會(huì)計(jì)”保護(hù)機(jī)制，誰就可以用它來保護(hù)自己。作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，我們有責(zé)任研究、探討并建立我國的反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。中國反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：
1.出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。出口企業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于配備反傾銷會(huì)計(jì)人員、建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，執(zhí)行反傾銷規(guī)避、應(yīng)訴、提起等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。反傾銷規(guī)避會(huì)計(jì)和反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)主要是實(shí)施出口產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)，而反傾銷提起會(huì)計(jì)是實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)。
2.行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)信息中心，在出口產(chǎn)品反傾銷規(guī)避、反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴和進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷的調(diào)查等方面發(fā)揮不可替代的作用。
3.政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于解讀國際反傾銷法中的會(huì)計(jì)規(guī)則，建立我國產(chǎn)業(yè)損害經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制，以及反傾銷核查會(huì)計(jì)。
4.中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所等提供的反傾銷國外應(yīng)訴準(zhǔn)備、反傾銷國內(nèi)申訴代理、反傾銷國內(nèi)應(yīng)訴代理的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，發(fā)揮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師在反傾銷中的作用。
二、反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)與競爭對(duì)手會(huì)計(jì)
應(yīng)對(duì)國際反傾銷，必須知彼知己，除規(guī)范自己的財(cái)務(wù)、詳細(xì)記錄產(chǎn)品的成本核算以外，還要了解進(jìn)口國的情況，掌握競爭對(duì)手的相關(guān)證據(jù)，需要有一個(gè)應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。國外的公司為了更好地適應(yīng)國際競爭，應(yīng)對(duì)反傾銷的形勢(shì)，都紛紛啟動(dòng)了競爭對(duì)手會(huì)計(jì)。競爭對(duì)手會(huì)計(jì)是以權(quán)變管理思想為指導(dǎo)，始終貫穿“知己知彼”這一核心戰(zhàn)略思想，通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)對(duì)國際反傾銷的一種現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理方法。我國的出口型企業(yè)也應(yīng)該建立競爭對(duì)手會(huì)計(jì)，競爭對(duì)手會(huì)計(jì)一般包括國內(nèi)競爭對(duì)手會(huì)計(jì)和國外競爭對(duì)手會(huì)計(jì)兩部分。前者主要是為了掌握國內(nèi)競爭對(duì)手的情況，為協(xié)調(diào)好同業(yè)在國際市場的競爭，避免引發(fā)反傾銷訴訟；后者是為了掌握國際主要競爭對(duì)手的情況，以幫助企業(yè)營銷定位、應(yīng)付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。在國際反傾銷領(lǐng)域，我們更需要的是后者，主要發(fā)揮兩大作用：其一，監(jiān)測公司國外競爭對(duì)手的營銷情況，為規(guī)避和應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟服務(wù)；其二，為應(yīng)訴企業(yè)選擇合適的“替代國”提供了依據(jù)。由于以美國為首的許多國家仍將我國視為非市場經(jīng)濟(jì)國家，必須要用“替代國”的辦法來確定傾銷或損害。我方能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個(gè)合適的“替代國”，并迅速考察該替代國有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格。在以往的反傾銷案中，我們大部分精力放在這一方面。如果我們的出口企業(yè)建立了境外競爭對(duì)手會(huì)計(jì)，在平時(shí)就積累了境外主要競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料，一旦涉訴，就能根據(jù)競爭對(duì)手會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的指引，選擇對(duì)我方有利的具體替代國方案并進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)舉證。
應(yīng)對(duì)國際反傾銷需要國外競爭對(duì)手會(huì)計(jì)，那么我們?cè)撛鯓觼泶罱ň惩飧偁帉?duì)手會(huì)計(jì)信息平臺(tái)呢？關(guān)鍵是要解決競爭對(duì)手會(huì)計(jì)要搜集哪些信息，通過哪些渠道來獲取信息，獲取信息有哪些方法。我覺得有以下四點(diǎn)必須注意：
1.企業(yè)境外主要競爭對(duì)手的確認(rèn)。每一個(gè)企業(yè)總是歸屬于一個(gè)或幾個(gè)產(chǎn)業(yè)部門或行業(yè)，而在一個(gè)行業(yè)，由于各個(gè)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)不同，會(huì)形成彼此間的競爭。作為一個(gè)國際化經(jīng)營的公司，必須了解國際上的主要競爭者。在傾銷與反傾銷的斗爭中，企業(yè)首先應(yīng)明確與自身處于同一產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)相似產(chǎn)品、擠占同一市場的主要競爭者。通過競爭對(duì)手會(huì)計(jì)為每個(gè)值得關(guān)注的競爭對(duì)手創(chuàng)建一份信息檔案，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)組建專門機(jī)構(gòu)和人員，負(fù)責(zé)信息檔案的維護(hù)和更新。
2.競爭對(duì)手會(huì)計(jì)要搜集的信息。競爭對(duì)手會(huì)計(jì)信息是關(guān)于產(chǎn)業(yè)競爭者的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，意在“知彼”。一般從應(yīng)對(duì)反傾銷的角度來搜集有關(guān)信息：（1）競爭對(duì)手相同產(chǎn)品的原產(chǎn)地或出口的分布情況，以及與這些產(chǎn)品銷售有關(guān)聯(lián)的企業(yè)；（2）競爭對(duì)手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用開支、市場份額、經(jīng)營策略等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息；（3）競爭對(duì)手產(chǎn)品在本國市場的銷售價(jià)格及在第三國市場的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況；（4）競爭對(duì)手產(chǎn)品在與我方競爭市場上的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況。
3.競爭對(duì)手會(huì)計(jì)獲取信息的渠道。有關(guān)競爭對(duì)手的信息渠道是多樣的，主要來源渠道包括：政府統(tǒng)計(jì)公告、行業(yè)分析報(bào)告、行業(yè)協(xié)會(huì)資料、行業(yè)專家顧問的咨詢報(bào)告、貿(mào)易金融報(bào)道、公司公開財(cái)務(wù)報(bào)告、競爭對(duì)手廣告、產(chǎn)品技術(shù)分析、共同的供應(yīng)商和顧客、競爭對(duì)手的前雇員等。信息搜集工作可由本企業(yè)的信息機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員完成，也可雇傭企業(yè)外部專職化的管理咨詢機(jī)構(gòu)去完成。
4.競爭對(duì)手會(huì)計(jì)獲取信息的方法。獲取競爭對(duì)手成本、銷售數(shù)量等信息，可采用的主要方法有：市場信號(hào)（Market Signaling）、拆卸分析法（Tear-downAnalysis）、價(jià)值鏈分析（Value-chain Analysis）等一些專門的方法技術(shù)。
通過反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)和競爭對(duì)手會(huì)計(jì)，解決兩大問題：一是通過會(huì)計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的積累，結(jié)合反傾銷調(diào)查內(nèi)容做好有關(guān)資料的收集，做到有備無患，一旦涉訴，能迅速進(jìn)入“備戰(zhàn)狀態(tài)”；二是通過會(huì)計(jì)搜集外國產(chǎn)品在我國市場傾銷的信息，就外國產(chǎn)品在我國市場的傾銷進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)警，為進(jìn)行反傾銷申訴而舉證，在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)方面發(fā)揮作用。
三、國際反傾銷法會(huì)計(jì)規(guī)則的解讀及指引
為何中國企業(yè)不斷遭遇國外反傾銷訴訟？從會(huì)計(jì)的角度分析，我國缺乏對(duì)國際反傾銷法會(huì)計(jì)規(guī)則的解讀是一個(gè)誘因。在WTO這個(gè)多邊貿(mào)易體系中，要求的是“在規(guī)則中游戲，而非游戲規(guī)則”。對(duì)于反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解深刻與否，事關(guān)規(guī)則的遵循以及自己在自由貿(mào)易體系中合法利益的保護(hù)。國際反傾銷法主要包括：《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條規(guī)定》、《關(guān)于實(shí)施1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條的協(xié)議》（以下簡稱“WTO反傾銷協(xié)議”）、《WTO反傾銷委員會(huì)關(guān)于反傾銷調(diào)查資料搜集期間的建議》、《1995年12月22日歐共體理事會(huì)關(guān)于抵制非歐共體成員傾銷進(jìn)口的第384/96號(hào)規(guī)則》①（以下簡稱《歐盟反傾銷規(guī)則》）、《美國反傾銷法》等等。國際反傾銷法有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則的內(nèi)容及其解讀、指引，在此歸納為以下三個(gè)方面：
�。ㄒ唬╆P(guān)于反傾銷調(diào)查接受企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的條件
面對(duì)國外的對(duì)華反傾銷調(diào)查，我們應(yīng)訴所遇到的第一個(gè)問題是會(huì)計(jì)舉證，能否直接引用我國出口企業(yè)的
成本會(huì)計(jì)資料�！禬T0反傾銷協(xié)議》和《歐盟反傾銷規(guī)則》等國際反傾銷法都規(guī)定了反傾銷調(diào)查在確定成本時(shí)，可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。在國際反傾銷法中對(duì)此問題有以下規(guī)則：
1.《WT0反傾銷協(xié)議》第2條：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。”
2.《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國家普遍接受的會(huì)計(jì)學(xué)原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來計(jì)算成本�！�
上述規(guī)則可以這樣解讀：在確定產(chǎn)品成本時(shí)，是有條件地接受被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的會(huì)計(jì)記錄。這里所說的“有條件地”是指接受被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會(huì)計(jì)記錄符合“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求。
�。ǘ╆P(guān)于反傾銷案件中產(chǎn)品成本范圍的界定
在國際反傾銷法中都規(guī)定了確定正常價(jià)值的方法，《WT0反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“如在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對(duì)此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一適當(dāng)?shù)谌龂目杀葍r(jià)格確定，只要該價(jià)格具有代表性，或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤確定。”《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因?yàn)樘厥獾氖袌銮闆r，這種銷售沒有適當(dāng)?shù)目杀刃�，相似產(chǎn)品的正常價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用以及合理的利潤來計(jì)算，或者根據(jù)在正常貿(mào)易過程中向一個(gè)適當(dāng)?shù)牡谌龂隹诘木哂写硇缘膬r(jià)格來計(jì)算。”
上述規(guī)則可以這樣解讀：國際反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理和一般費(fèi)用”兩部分，即反傾銷調(diào)查中所指的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括SA＆G.②
（三）關(guān)于反傾銷案件中成本傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
關(guān)于成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費(fèi)用的價(jià)格在出口國國內(nèi)市場的銷售或?qū)σ坏谌龂匿N售，只要在主管機(jī)關(guān)確定此類銷售屬在一持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格進(jìn)行時(shí)，方可以價(jià)格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡ＹQ(mào)易過程中進(jìn)行的銷售，且可在確定正常價(jià)值時(shí)不予考慮�！睂�(duì)這些規(guī)則需要從會(huì)計(jì)學(xué)和法律兩個(gè)方面來全面解讀和認(rèn)識(shí)：
1.確定正常價(jià)值的方法都有一個(gè)前提，就是各類銷售的價(jià)格必須不低于成本。低于成本的銷售，即低于生產(chǎn)成本加“SA＆G”所進(jìn)行的虧本銷售。低于成本銷售是一種不正當(dāng)競爭行為，現(xiàn)在不少反傾銷案件是基于“低于成本銷售”而提起的，企業(yè)必須對(duì)銷售定價(jià)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
2.不過在國際反傾銷法中，對(duì)低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：（1）產(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位成本。（2）該產(chǎn)品在長時(shí)間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20%；調(diào)查期間是指反傾銷立案前不少于六個(gè)月的一段時(shí)間。（3）按正常的貿(mào)易做法和在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產(chǎn)成本加“SA＆G”的價(jià)格都是不可接受的，只要不構(gòu)成“持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量③、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格”，這種價(jià)格仍不影響“正常貿(mào)易過程”狀態(tài)的認(rèn)定。會(huì)計(jì)中的“邊際成本法”恰好能滿足這些條件。換言之，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價(jià)格低于生產(chǎn)成本與“SA＆G”的總和，在滿足前述條件時(shí)，這種價(jià)格在國際反傾銷法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)舉證中是可以運(yùn)用的，也是一個(gè)有效的抗辯理由。
四、反傾銷訴訟正常調(diào)查待遇的會(huì)計(jì)要求
根據(jù)世貿(mào)組織的規(guī)定，在中國加入WT0后的15年內(nèi)，WTO其他成員有權(quán)不承認(rèn)中國的“市場經(jīng)濟(jì)地位”。美歐等國家根據(jù)其國內(nèi)反傾銷法，視中國為“非市場經(jīng)濟(jì)國家”，進(jìn)而在反傾銷計(jì)算中國企業(yè)產(chǎn)品的正常價(jià)值時(shí)，調(diào)查機(jī)構(gòu)拒絕使用中國企業(yè)本身的內(nèi)銷價(jià)格或成本，卻采用某個(gè)第三國的替代數(shù)據(jù)。如果中國企業(yè)要享受正常調(diào)查待遇，就必須進(jìn)行個(gè)案申請(qǐng)，以證明自己是按市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)營的并符合市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求。
�。ㄒ唬┦袌鼋�(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求
中國企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)地位的“會(huì)計(jì)要求”。從《WT0反傾銷協(xié)議》的精神來看，這個(gè)要求是承認(rèn)和接受以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)的計(jì)算結(jié)果。《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》規(guī)定，中國被提起反傾銷調(diào)查的企業(yè)如果希望按照對(duì)市場經(jīng)濟(jì)國家的規(guī)定來調(diào)查其出口產(chǎn)品的正常價(jià)值，它們必須按照規(guī)定提出申請(qǐng)，證明是在市場經(jīng)濟(jì)條件下制造和銷售產(chǎn)品。只有滿足了以下五個(gè)條件，才被認(rèn)為是在市場經(jīng)濟(jì)條件下開展經(jīng)營活動(dòng)：
1.企業(yè)所作的有關(guān)價(jià)格、成本和包括諸如原材料、技術(shù)和勞動(dòng)力的成本投入、生產(chǎn)、銷售和投資的決定是根據(jù)反映了市場的供求關(guān)系的市場信息作出的，并且不存在國家的實(shí)質(zhì)性干預(yù)，在計(jì)算重要的成本投入時(shí)基本上是按照市場價(jià)格。
2.企業(yè)必須建立一套而且是惟一的符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿需按國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性。
3.企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^去的非市場經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲，特別得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和以債務(wù)抵消方式所列的支出。
4.企業(yè)應(yīng)受所有權(quán)法和破產(chǎn)法的管轄，由此保障企業(yè)管理的法律安全和生產(chǎn)的穩(wěn)定。
5.貨幣兌換按照市場匯率。
上述五個(gè)條件中的第二、三個(gè)是市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求。我認(rèn)為第二個(gè)會(huì)計(jì)條件包含著以下三方面的具體會(huì)計(jì)要求：（1）企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿；（2）會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬；（3）基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性。而前述五個(gè)條件中第三個(gè)會(huì)計(jì)條件涉及到固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊、易貨貿(mào)易、債務(wù)抵消等方面的會(huì)計(jì)處理，要求企業(yè)在過去的非市場機(jī)制向市場機(jī)制過渡時(shí)，其生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不存在重大扭曲。如我們現(xiàn)在不少企業(yè)的土地、廠房，很多是以前國家劃撥的，當(dāng)時(shí)不是按照市場價(jià)值評(píng)估的，經(jīng)過多年的折舊后，現(xiàn)在辦產(chǎn)權(quán)證，企業(yè)補(bǔ)的地價(jià)可能很低。因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在計(jì)算的時(shí)候，是按照當(dāng)時(shí)劃撥補(bǔ)助的價(jià)格來評(píng)估，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照市場價(jià)格來對(duì)資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)。這樣一來，價(jià)格相差就比較大，企業(yè)的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況也就會(huì)受到影響。另外，歐盟委員會(huì)禁止被調(diào)查企業(yè)參與易貨貿(mào)易，認(rèn)為這種交易方式會(huì)妨礙產(chǎn)品正常價(jià)值的計(jì)算。
�。ǘ┲袊鴷�(huì)計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)地位上的突破
在國際反傾銷訴訟中，中國企業(yè)要取得市場經(jīng)濟(jì)地位的待遇，關(guān)鍵是所提供的會(huì)計(jì)信息要達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求。在以往中國企業(yè)申請(qǐng)享受正常調(diào)查待遇時(shí)，西方國家是相當(dāng)嚴(yán)格的，被西方國家駁回的原因包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整、未提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、國家控制著大多數(shù)供應(yīng)商、沒有出口許可證、禁止在國內(nèi)銷售、國家干預(yù)員工薪酬制定等。歐盟反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)要求上的苛刻，我們從歐盟對(duì)我國鑄鐵管及配件反傾銷案中可見一斑。在該案中，三家中國企業(yè)都申請(qǐng)了正常調(diào)查待遇（市場經(jīng)濟(jì)地位）。但這三家公司的申請(qǐng)都因不符合市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求而被駁回，公司A的會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)審計(jì)，公司B沒有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿，公司C的會(huì)計(jì)記賬方法不符合國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。出口企業(yè)通過會(huì)計(jì)舉證來爭取市場經(jīng)濟(jì)地位，為此中國會(huì)計(jì)可以在以下方面實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)地位的突破：
1.在會(huì)計(jì)規(guī)范國際化中發(fā)揮應(yīng)有的作用。我國早在1997年就加入了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，我們應(yīng)該更多地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，同時(shí)也應(yīng)該向世界介紹中國會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)規(guī)范國際化方面所取得的成就，讓西方國家了解中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有多大差別，中國企業(yè)是按市場經(jīng)濟(jì)條件下的事實(shí)做帳。中國不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的接受者，而且是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的推動(dòng)者，使國內(nèi)的會(huì)計(jì)改革在國際上得到廣泛認(rèn)可：中國的會(huì)計(jì)改革充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，從而基本實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化。
2.我國
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能國際化。對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化中的會(huì)計(jì)共性問題，我們力求接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而對(duì)我國的特殊問題，需要制定符合我國情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但也應(yīng)該以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)來進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的梳理。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，出口企業(yè)在國際反傾銷訴訟中爭取市場經(jīng)濟(jì)地位相當(dāng)困難，而且還可以預(yù)測到今后將有更多的境內(nèi)企業(yè)因中國現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本核算上的問題而被進(jìn)口經(jīng)濟(jì)體追究傾銷責(zé)任，會(huì)計(jì)舉證將更為艱難，從而成為出口貿(mào)易的巨大障礙，這有違中國加入WTO的初衷。因此，我國的出口企業(yè)可以按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能國際化，以提高企業(yè)成本資料的通用性。
3.出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)�，F(xiàn)在我國的出口企業(yè)在應(yīng)訴國外的反傾銷調(diào)查時(shí)所提供的成本資料，歐美國家對(duì)其提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)，有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國的核查而請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行突擊審計(jì)，其可信性也就大打折扣。按國際慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，而不是在應(yīng)訴時(shí)進(jìn)行突擊的獨(dú)立審計(jì)。出口企業(yè)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，最好是委托有影響的、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如福耀集團(tuán)在應(yīng)訴美國對(duì)我國產(chǎn)汽車擋風(fēng)玻璃反傾銷案時(shí)，充分說明福耀公司是一家境外企業(yè)投資控股的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表由安達(dá)信進(jìn)行審計(jì)，并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，收到了很好的訴訟效果。
4.會(huì)計(jì)舉證提供可信并經(jīng)得起檢查的資料。在反傾銷案訴訟中，可靠和經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才是惟一能說明我國出口企業(yè)成本信息的方法。要求會(huì)計(jì)舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等資料必須可靠，帳務(wù)處理方法符合國際通行做法，并能在相關(guān)會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無效。例如，在1999年歐盟對(duì)進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業(yè)錯(cuò)誤地對(duì)一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯(cuò)誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0.004%，完全不可能因?yàn)檫@個(gè)錯(cuò)誤而影響到整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。
注釋：
①《歐盟反傾銷規(guī)則》在一般情況下又稱為《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》。
�、诰唧w的內(nèi)容范圍請(qǐng)參見周友梅：《中國需要反傾銷會(huì)計(jì)》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2003年第7期。
③“持續(xù)時(shí)間”通常應(yīng)為1年，但決不能少于6個(gè)月：“實(shí)質(zhì)數(shù)量”是指大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20%.
參考文獻(xiàn)：
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[3]周友梅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反傾銷中的會(huì)計(jì)服務(wù)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003，（6）。
