摘要：會(huì)計(jì)制度因會(huì)計(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，也因會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化而發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷程，遵循了具有中國(guó)特色的改革模式和改革方式。2001年11月12日，我國(guó)正式加入WTO，這必將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，也必然會(huì)引發(fā)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的深化。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；制度變遷；WTO；國(guó)際化

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的歷程及分析

　　從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生開始，會(huì)計(jì)規(guī)范體制就形成了財(cái)政制度決定財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)制度的格局，乃至于今天，會(huì)計(jì)制度的改革始終沒有完全跳出這種模式。會(huì)計(jì)制度的制定和形成主要由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理，會(huì)計(jì)不但要履行核算的職能，還要履行監(jiān)督的職能，不但要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，更要為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。雖然經(jīng)過了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，但這種模式并沒有發(fā)生多大變化，這一點(diǎn)可以通過1993年我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的總目標(biāo)體現(xiàn)出來，該總目標(biāo)規(guī)定“建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的新的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算模式”。中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革從1978年到現(xiàn)在，大致可以分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段從1978年到1991年。1985年正式頒布了《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1992年以《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》代替，第一次參照國(guó)際慣例設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)制度，主要是為了吸引國(guó)外資本，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第二階段從1992年到現(xiàn)在。1992年5月頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同年12月又頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。為了貫徹準(zhǔn)則的規(guī)定，又先后頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，1999年又修訂了《會(huì)計(jì)法》，2000年12月正式發(fā)布了適用于大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在此期間，先后發(fā)布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步形成了由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等構(gòu)成的會(huì)計(jì)制度體系。

　　在特定的路徑依賴下，會(huì)計(jì)制度最初主要是供給主導(dǎo)型變遷方式，因?yàn)檫@種制度變遷方式具有縱向推進(jìn)、增量改革、試點(diǎn)推廣，利用已有組織資源推進(jìn)改革等特點(diǎn)，它在以較低的摩擦成本啟動(dòng)市場(chǎng)化改革方面發(fā)揮了重要的作用。權(quán)力中心主導(dǎo)型制度創(chuàng)新范式中這種非正規(guī)合約和制度的存在導(dǎo)致了制度創(chuàng)新的壟斷租金效應(yīng)，即權(quán)力中心在組織和實(shí)施制度創(chuàng)新時(shí)，不僅具有通過降低交易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的動(dòng)機(jī)，而且，總是力圖獲取最大化的壟斷租金，從而導(dǎo)致制度創(chuàng)新和改革的相對(duì)不足，不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，如下圖所示：

　　從邊際成本等于邊際收益的一般經(jīng)濟(jì)學(xué)分析來看，在權(quán)力中心供給主導(dǎo)型模式中，一項(xiàng)制度創(chuàng)新的實(shí)施與否，不但取決于社會(huì)的收益，還取決于權(quán)力中心能否取得壟斷租金，這實(shí)際上增加了整個(gè)社會(huì)制度創(chuàng)新的成本，從而，使制度創(chuàng)新的數(shù)量和速度低于社會(huì)最優(yōu)水平，即X1當(dāng)然，會(huì)計(jì)制度變遷的方式是由一國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素決定的。因此，不論是按政治制度、經(jīng)濟(jì)制度亦或是法律制度分類，各國(guó)的會(huì)計(jì)體系都存在著某些難以克服的缺陷。雖然各國(guó)會(huì)計(jì)體系“都奠定在一些共同的會(huì)計(jì)原理和方法的基礎(chǔ)上”，但是一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)則“是該國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治以及其他環(huán)境因素的產(chǎn)物，這些環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)體系的性質(zhì)”。與其他國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和演變既面臨著來自外部的會(huì)計(jì)理論革命的挑戰(zhàn)，又受到來自內(nèi)部的傳統(tǒng)和體制的約束?？梢哉f，中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的模式是一種權(quán)力中心的供給主導(dǎo)型和外部環(huán)境變化的被動(dòng)適應(yīng)型相結(jié)合的混合模式。如果外部環(huán)境發(fā)生了變化，必將產(chǎn)生新的外生變量，促成中國(guó)會(huì)計(jì)制度的誘致型變遷。

　　因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化不斷向前推進(jìn)的，它既體現(xiàn)了中國(guó)特色，也在一定程度上考慮了與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。從總體上來看，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革采取了逐步推進(jìn)、分步到位的改革模式；在改革中，政府發(fā)揮了主導(dǎo)性作用，是一種強(qiáng)制性制度變遷下的誘致性制度變遷；會(huì)計(jì)制度高度依賴于其他制度安排，會(huì)計(jì)制度改革是一種制度適應(yīng)變遷，是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度改革的適應(yīng)，是和整個(gè)社會(huì)過渡中其他經(jīng)濟(jì)制度的變遷相協(xié)調(diào)的。

　　二、加入WTO對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

　　會(huì)計(jì)制度的改革要反映社會(huì)環(huán)境的要求，而特定的社會(huì)環(huán)境往往決定著會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程和特征。我國(guó)加入WTO后，社會(huì)環(huán)境必將發(fā)生進(jìn)一步的發(fā)展和變化。

　　1.對(duì)社會(huì)政治環(huán)境的影響。中國(guó)加入WTO后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化，政府職能將不斷轉(zhuǎn)變，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所起的作用將更加符合國(guó)際慣例，政府工作的中心和國(guó)家的一些重大經(jīng)濟(jì)方針將有所轉(zhuǎn)移和變化。更加民主的政治環(huán)境和連續(xù)穩(wěn)定的政策將會(huì)改善會(huì)計(jì)環(huán)境，為會(huì)計(jì)制度改革模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。

　　2.對(duì)社會(huì)法律環(huán)境的影響。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀來看，我國(guó)在總體上屬于“立法會(huì)計(jì)”模式，這與德、法等大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)模式非常相似。英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)制度大多屬于“民間會(huì)計(jì)”模式，它與“立法會(huì)計(jì)”模式之間尚存在很大差異。隨著加入WTO后我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化，資本流動(dòng)的國(guó)際化，我國(guó)的會(huì)計(jì)模式不可避免地會(huì)受到“民間會(huì)計(jì)”模式的沖擊。更值得注意的是，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化以及不同國(guó)家對(duì)制定權(quán)的爭(zhēng)奪，哪種會(huì)計(jì)模式會(huì)成為主流尚不得而知，這更增加了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革方向的不確定性。

　　3.對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。中國(guó)加入WTO后，將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的力度和步伐，給我國(guó)民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的機(jī)遇。但是，GATS（服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定）強(qiáng)調(diào)國(guó)民待遇，即在貿(mào)易條約或協(xié)定中，締約國(guó)之間相互保證給予另一方公民、法人在本國(guó)境內(nèi)從事民事商事活動(dòng)權(quán)利方面與本國(guó)公民、法人同等的待遇。因此，我國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)必將面對(duì)來自世界各國(guó)大型跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，而且在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的新的業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營(yíng)方式、新的組織方式等也必然會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響，提出挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的質(zhì)量、類型和能力提出新的要求。

　　4.對(duì)科技教育環(huán)境的影響。中國(guó)加入WTO后，我們將直面以網(wǎng)絡(luò)化為特征的新經(jīng)濟(jì)的沖擊，直面國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和教育的影響。這一方面可以大大豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的內(nèi)容，為我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展提供推動(dòng)力和物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，即會(huì)計(jì)的服務(wù)能力提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員必須是一種復(fù)合型人才，不但要懂得會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要懂得外語(yǔ)、法律、計(jì)算機(jī)、國(guó)際商務(wù)慣例等知識(shí)，才能適應(yīng)中國(guó)加入WTO后經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的要求。

　　5.對(duì)社會(huì)文化環(huán)境的影響。中國(guó)加入WTO后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化，西方的社會(huì)文化觀念必將對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的文化觀念產(chǎn)生沖擊，必將對(duì)人們的文化理念、價(jià)值觀、道德觀產(chǎn)生影響，從而會(huì)直接影響到我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德的形成，影響到我國(guó)會(huì)計(jì)人員的管理方式和管理方法，影響到我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程。

　　中國(guó)加入WTO對(duì)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境都產(chǎn)生了很大的影響和沖擊，會(huì)計(jì)環(huán)境將會(huì)發(fā)生很大的變化。這不但會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和形式產(chǎn)生重要影響，而且更會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革模式、改革方式產(chǎn)生重大影響。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的策略選擇

　　1.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“國(guó)際化”的思辨

　　在關(guān)于中國(guó)加入WTO的很多論述中，一說到會(huì)計(jì)的“國(guó)際化”，很多人認(rèn)為就是“我國(guó)的會(huì)計(jì)制度要和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，即要和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英、日、法、德、加、澳等國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范接軌”。筆者認(rèn)為，這種論述很有誤導(dǎo)之嫌。

　　首先，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式不是惟一的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不存在絕對(duì)的優(yōu)劣之分，其判斷標(biāo)準(zhǔn)只能是“是否適應(yīng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；企業(yè)根據(jù)這套標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息是否能夠真實(shí)而完整地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；政府監(jiān)督部門依據(jù)這套標(biāo)準(zhǔn)是否能夠達(dá)到監(jiān)督的目的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)這套標(biāo)準(zhǔn)是否能夠發(fā)揮其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒證作用”，而不是惟西方、惟“國(guó)際”為尊。

　　其次，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了具有專業(yè)性和技術(shù)性的一面外，它還具有經(jīng)濟(jì)后果，關(guān)系到資源的配置和財(cái)富的分配。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定不僅是一個(gè)技術(shù)過程，同時(shí)還是一種政治程序，“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)，反映了不同利益集團(tuán)和政治勢(shì)力的利益之爭(zhēng)。因此，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都沒有直接采用美國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其法律體系相適應(yīng)，同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)。即使美國(guó)自己對(duì)于直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前也持謹(jǐn)慎態(tài)度。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為：缺乏全球性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)設(shè)施；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量有待于進(jìn)一步驗(yàn)證；接受外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)增加投資者成本；缺乏全球性管理和解釋機(jī)制。所以，美國(guó)公司不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不接受在美國(guó)上市的外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　再次，WTO的相關(guān)協(xié)議本身并沒有要求什么都要“國(guó)際化”，國(guó)內(nèi)規(guī)章也沒有必要一定要向國(guó)際看齊，只要遵循“合理、客觀、公正”的原則即可。在GATS的前言中指出“所有締約方為了達(dá)到國(guó)內(nèi)政策目標(biāo)，有權(quán)在其境內(nèi)對(duì)服務(wù)的提供制定并采用新的規(guī)定，考慮到不同國(guó)家在制定服務(wù)貿(mào)易法規(guī)方面發(fā)展程度不同，發(fā)展中國(guó)家可根據(jù)其特殊需要實(shí)施此項(xiàng)權(quán)力”，即“不對(duì)稱原則”。GATS的第四條還規(guī)定，為了使發(fā)展中國(guó)家能在世界服務(wù)貿(mào)易中更多的參與，在市場(chǎng)準(zhǔn)人方面，發(fā)展中國(guó)家可以有一定的靈活性，即“逐步自由化原則”。而且，GATS中的“保障條款”、“例外條款”和“安全條款”允許一國(guó)為會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開放建立安全閘門。如果某項(xiàng)服務(wù)的進(jìn)口規(guī)模劇增，從而對(duì)國(guó)內(nèi)相同服務(wù)及其提供者造成嚴(yán)重?fù)p害或有此威脅時(shí)使用，用來控制市場(chǎng)的開放程度，形成對(duì)外開放的安全閘門。還有防止外國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)出現(xiàn)壟斷的情況，如第8條“壟斷及專營(yíng)服務(wù)提供者”。因此，即使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與所謂的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)存在差異也是允許的，我們沒有必要片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的“美國(guó)化”或者“國(guó)際化”，以免與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不相協(xié)調(diào)，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　總之，會(huì)計(jì)國(guó)際化并不代表會(huì)計(jì)制度的完全“國(guó)際慣例化”，它是相對(duì)的。所以，在實(shí)施會(huì)計(jì)國(guó)際化的同時(shí)，必須充分考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際規(guī)范的合理成分。鑒于會(huì)計(jì)的雙重屬性，可以考慮在技術(shù)方面實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，在社會(huì)性方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)家化。當(dāng)然，會(huì)計(jì)制度內(nèi)容和形式上的國(guó)際接軌是淺層次的、外延上的改革，會(huì)計(jì)制度的源發(fā)和主動(dòng)適應(yīng)性改革模式的國(guó)際接軌才是解決會(huì)計(jì)制度改革問題的根本策略。

　　2.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革由誘變、派生、被動(dòng)向源發(fā)、自生、主動(dòng)的轉(zhuǎn)變

　　正如我們?cè)谇懊娴姆治鲋刑岢龅模v觀我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革歷程，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系不屬于源發(fā)的、內(nèi)生的、主動(dòng)的發(fā)展模式，而是屬于遲到的、派生的、被動(dòng)的發(fā)展模式。我們是在西方企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)相當(dāng)成熟和自身原有會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)環(huán)境的變化出現(xiàn)弊端和危機(jī)時(shí)開始改革的。會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度高度依存于其他制度安排，可以說，中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革是一種制度適應(yīng)性改革，是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展、變革的適應(yīng)。正是這種派生性、誘變性和被動(dòng)適應(yīng)性使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度總是落后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，總是在不斷地、不停地進(jìn)行“改革”，這一點(diǎn)可以從1978年到目前的發(fā)展歷程看得到。而且，這種改革缺乏連續(xù)性，缺乏系統(tǒng)性，當(dāng)我們?cè)噲D構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)、合理、有效的會(huì)計(jì)制度體系的時(shí)候，我們才發(fā)現(xiàn)是那么的困難。也正是因?yàn)檫@種被動(dòng)的適應(yīng)性和派生性使得我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革始終是一種外延性的變革，總是在修修補(bǔ)補(bǔ)，總是疲于應(yīng)付來自各個(gè)方面的問題，盡管一些深層次的矛盾已經(jīng)凸現(xiàn)出來，但卻難以得到根本性的解決。如果這種被動(dòng)適應(yīng)在以往我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的條件下是一個(gè)無奈的選擇的話，那么，當(dāng)我國(guó)加入WTO后我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益趨于完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨穩(wěn)定的情況下，我們就必須拋棄這個(gè)無奈的選擇，進(jìn)行源發(fā)的、自生的、主動(dòng)適應(yīng)的制度創(chuàng)新和改革。

　　當(dāng)然，這種轉(zhuǎn)變首先要擺脫長(zhǎng)期形成的“路徑依賴”問題，需要我國(guó)的會(huì)計(jì)工作者深入研究會(huì)計(jì)的基本理論，尋求會(huì)計(jì)自身發(fā)展的基本規(guī)律，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)，構(gòu)建系統(tǒng)、合理、有效的會(huì)計(jì)制度體系。并結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)的最新發(fā)展及時(shí)地進(jìn)行制度完善和制度創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革由誘變、派生、被動(dòng)的適應(yīng)向源發(fā)、自生、主動(dòng)適應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

　　3.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革型由供給主導(dǎo)型向需求引致型的轉(zhuǎn)變

　　正如前面所述，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革是一種權(quán)力中心的供給主導(dǎo)型和外部環(huán)境變化的被動(dòng)適應(yīng)型相結(jié)合的混合模式，而且，這種制度變革的模式由于壟斷租金的存在容易導(dǎo)致制度創(chuàng)新的不足和低效。制度變遷方式的轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)體制模式的轉(zhuǎn)變具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，體制模式的轉(zhuǎn)變要求制度變遷方式做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。中國(guó)加入WTO后，隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善，這種供給主導(dǎo)型的制度變遷模式必然會(huì)向符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的需求引致型模式轉(zhuǎn)變。即個(gè)人或一群人在給定的約束條件下，為確立預(yù)期能導(dǎo)致自身利益最大化的制度安排和權(quán)力界定而自發(fā)實(shí)施制度創(chuàng)新，在會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新中引入市場(chǎng)機(jī)制，擺脫單純的權(quán)力中心供給主導(dǎo)型模式。

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，政治體制改革步伐的加快，利益獨(dú)立的微觀主體具有利用下放的決策權(quán)捕捉潛在制度收益的動(dòng)機(jī)。然而，在權(quán)力中心供給主導(dǎo)型制度變遷的條件下，微觀主體的制度需求能否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的制度安排，依賴于能否從權(quán)力中心獲得制度創(chuàng)新的特權(quán)，或者能否憑借其討價(jià)還價(jià)的能力突破進(jìn)入壁壘。制度創(chuàng)新存在的外部性、不確定性等因素，也往往使微觀主體很難達(dá)成一致同意，所以，在我國(guó)目前的情況來看，實(shí)現(xiàn)這種制度變遷的模式上存在很大困難。但是，我國(guó)既然已經(jīng)加入了WTO，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和經(jīng)濟(jì)體制必然向國(guó)際化靠攏，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必將進(jìn)一步完善和發(fā)展，因此，我們相信，隨著環(huán)境條件的逐步成熟，會(huì)計(jì)制度改革必將實(shí)現(xiàn)由供給主導(dǎo)型向需求引致型的轉(zhuǎn)變。因?yàn)檫@是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，也是大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的慣例。

　　4.創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的不斷完善

　　創(chuàng)新是保持生命力的源泉。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷創(chuàng)新是會(huì)計(jì)保持永久生命力的源泉，也是會(huì)計(jì)制度改革和完善的前提和必然要求。因此，我國(guó)加入WTO后，為了保持我國(guó)會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性和與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性，我們應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，保持會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的前瞻性和先進(jìn)性。研究和開辟會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、社會(huì)保障會(huì)計(jì)等，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展給予應(yīng)有的重視，建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和操作規(guī)范。積極進(jìn)行加入WTO后會(huì)計(jì)模式的研究，從會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)方式、會(huì)計(jì)手段等方面探索新型會(huì)計(jì)制度模式，深化會(huì)計(jì)制度改革。

　　5.積極參加國(guó)際交流與合作，爭(zhēng)取“國(guó)際化”的主動(dòng)權(quán)

　　推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，可以提高各國(guó)企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息的可比性，從而降低那些在國(guó)際資本市場(chǎng)上投融資的企業(yè)和國(guó)際資本提供者的資金成本以及國(guó)際貿(mào)易參與者的交易成本。所以，從長(zhǎng)期來看，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是一個(gè)必然發(fā)展趨勢(shì)，不容忽視。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化不僅是一個(gè)技術(shù)過程，也是一個(gè)政治過程，涉及到經(jīng)濟(jì)利益的分配問題，所以，各國(guó)都對(duì)未來“國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的制定權(quán)展開了爭(zhēng)奪，通過各種途徑施加影響，以維護(hù)自身利益。從國(guó)外的情況來看，歐美等國(guó)家加入WT0的時(shí)間較長(zhǎng)，其會(huì)計(jì)制度經(jīng)過新會(huì)計(jì)環(huán)境的鍛煉，已基本趨于成熟，但近年來也在根據(jù)國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷做出修訂和調(diào)整，并借助經(jīng)濟(jì)全球化大力推廣其會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)制度，擴(kuò)大在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響。因此，在這種國(guó)際大趨勢(shì)下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)通過積極的國(guó)際交流與合作，認(rèn)真地了解、學(xué)習(xí)和分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)理論與方法。同時(shí)更要充分利用這種交流與合作推出、介紹我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，參與到國(guó)際化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定中，實(shí)現(xiàn)雙向的協(xié)調(diào)，把握“國(guó)際化”的主動(dòng)權(quán)，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。

　　中國(guó)剛剛加入WTO，這對(duì)我國(guó)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化教育等環(huán)境的影響剛剛開始，至于最終會(huì)產(chǎn)生什么影響，產(chǎn)生多大的影響，尚需拭目以待。盡管筆者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)行了“大膽”的預(yù)測(cè)和分析，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化處于一個(gè)不確定的狀態(tài)，所以，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革將是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的過程。如何有效地根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極探索、研究會(huì)計(jì)制度改革的規(guī)律，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)的雙重目的，將是我國(guó)加入WTO后會(huì)計(jì)制度改革的首要任務(wù)。

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