非正常損失如何進(jìn)行稽查

　　所謂非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不屬正常的損耗，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€等損失以及其他非正常損失。企業(yè)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失一般發(fā)生在采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、銷售四個(gè)環(huán)節(jié)。

　　對(duì)非正常損失的稽查應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

　　①確認(rèn)是否存在正常損失。

　　首先，分析會(huì)計(jì)報(bào)表。一查資產(chǎn)負(fù)債表的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”項(xiàng)目，調(diào)閱相關(guān)憑證進(jìn)一步核實(shí)是流動(dòng)資產(chǎn)損失，還是固定資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥辛鲃?dòng)資產(chǎn)的損失才有可能涉及到增值稅的調(diào)整問(wèn)題；二查損益表，如果發(fā)現(xiàn)表中列支的“營(yíng)業(yè)外支出”金額較大，則調(diào)閱憑證看有無(wú)非正常損失項(xiàng)目。

　　其次，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。有的納稅人在發(fā)生了非正常損失后，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，而是直接增加當(dāng)期生產(chǎn)或銷售成本，導(dǎo)致月份成本偏高、毛利率偏低?；闀r(shí)可通過(guò)比較分析法，查看納稅人在稽查期所銷售貨物的平均單位成本是否比一般水平偏高，如果確定偏高又無(wú)合理解釋的，就說(shuō)明納稅人有隱瞞非正常損失的可能。這時(shí)應(yīng)重點(diǎn)稽查“原材料”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方發(fā)生額，通過(guò)貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容判定企業(yè)是否存在將非正常損失項(xiàng)目自行消化的情況。

　　再次，分析存貨的呆滯金額。稽查存貨明細(xì)賬，對(duì)一些品種的外購(gòu)貨物原材料及企業(yè)產(chǎn)成品和多少年來(lái)都是上年連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量而金額沒(méi)有變的呆滯金額，應(yīng)查明實(shí)物是否存在；對(duì)數(shù)量少、金額較大的品種抽樣實(shí)物盤點(diǎn)，查明是否名存實(shí)亡；再核實(shí)短少的存貨，對(duì)已銷的部分作實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額處理，對(duì)損失部分作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　最后，債權(quán)賠償分析。有些非正常損失應(yīng)由外單位或個(gè)人承擔(dān)責(zé)任，在雙方協(xié)商一致的情況下，對(duì)方做出一定賠償。簽訂賠償協(xié)議內(nèi)容可以反映非正常損失的真實(shí)情況；雙方協(xié)商不一致的，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)訴訟，訴訟材料也會(huì)反映非正常損失的真實(shí)情況；另外，自然災(zāi)害等原因?qū)е碌膿p失，通過(guò)保險(xiǎn)公司在賠償時(shí)詳細(xì)調(diào)查的企業(yè)存貨損失情況資料及做出的賠償金額，也能充分得到證實(shí)。

　　②審查非正常損失是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　對(duì)企業(yè)發(fā)生的損失確認(rèn)后，財(cái)務(wù)核算已作賬務(wù)處理的，可以通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的借方發(fā)生額，調(diào)閱記賬憑證，稽查其賬務(wù)處理。如果“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)關(guān)系為貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，說(shuō)明被查企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果上述對(duì)應(yīng)關(guān)系中貸方?jīng)]有發(fā)生“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，則說(shuō)明存在未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)予以調(diào)整。同理，企業(yè)發(fā)生損失查明原因后，企業(yè)決策者批準(zhǔn)直接在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的，則采用相同的方法查看“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)關(guān)系是不是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，若不是，則也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)企業(yè)發(fā)生的非正常損失沒(méi)有及時(shí)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行正確核算處理的，應(yīng)分析損失項(xiàng)目的具體情況分別處理，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)分別貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶。

　　③稽查“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”金額是否正確。

　　稽查計(jì)稅依據(jù)是否正確；注意毀損貨物的具體時(shí)間，查看有無(wú)延期轉(zhuǎn)賬的現(xiàn)象；稽查計(jì)算方法是否正確，是否人為地減少了物耗項(xiàng)目，進(jìn)而少了進(jìn)項(xiàng)稅額。