“滿送、滿減”銷售的涉稅處理

　　會計處理：

　　“滿送”促銷行為，達到一定額度返送現(xiàn)金方式，因為未在同一張發(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，會計處理上不能視為商業(yè)折扣。“滿減”促銷行為，因為滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映，會計處理上視為“商業(yè)折扣”。企業(yè)采用“滿送、滿減”銷售行為，是促銷的一種手段。如“滿100送10”等類似促銷行為，商家促銷若發(fā)生送現(xiàn)金的活動，需要遵守人民銀行的相關(guān)規(guī)定。如“滿100減10”等類似促銷，相當于明扣明減，等于商家直接將商品打折，把實惠直接讓給消費者，不存在返券，消費者比總價款“少”付一部分款項。對此，雖然商家銷售額一時會減少，但深受消費者歡迎，這種促銷，凈化了市場環(huán)境，更有利長遠發(fā)展。

　　舉例說明：

　　【例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機，增加銷量，2009年5月開展節(jié)前促銷活動，電器柜節(jié)前開展“滿送”銷售方式（滿100元送10元）的促銷活動，出售“29英寸紅星牌彩電”，售（標）價 1800元／臺，成本為1350元/臺。假定在促銷期凡在本柜購買本商牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費者購買此品牌彩電50臺。

　?。?）發(fā)生“滿送”銷售實現(xiàn)時會計處理：

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　90000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　76923.08[（50×1800）÷（1+17%）]

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13076.92[（50×1800）÷（1+17%）×17%]

　　（2）發(fā)生“滿送”費用時會計處理：

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　9000[（50×1800）÷100×10]

　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　9000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　67500

　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　67500

　　假定該柜開展的是“滿減”銷售方式（滿100元減10元）的促銷活動，出售“29項寸黃河牌彩電”，售（標）價1800元/臺，成本為1350元/臺。規(guī)定在促銷期凡在本柜購買此品牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交，將滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費者購買本品牌彩電50臺。

　　（1）發(fā)生“滿減”銷售時的會計處理：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 　　81000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 69230.77[（50×1800）-（50×1800）÷100　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×10]÷（1+17%）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11769.23（69230.77×17%）

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　67500

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 67500