國有企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

　　 一、企業(yè)經(jīng)營虧損應(yīng)既能后轉(zhuǎn)也可前溯抵免

　　以往我國財(cái)政收入主要依賴國有企業(yè)上繳的所得稅，為了確保財(cái)政收入，企業(yè)虧損時(shí)，我國《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。”也就是說，企業(yè)經(jīng)營虧損只能后轉(zhuǎn)——從以后年度抵減，不能前溯——向前追抵應(yīng)稅收益。在帳務(wù)處理上，我國企業(yè)發(fā)生虧損，彌補(bǔ)時(shí)僅計(jì)算調(diào)整而不作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理。而國外大部分所得稅法都規(guī)定本期的經(jīng)營虧損既可前溯也可后轉(zhuǎn)，前溯的時(shí)間為1至3年不等，因而營業(yè)虧損的前溯和后轉(zhuǎn)必須進(jìn)行帳務(wù)處理并在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上反映。具體來說，前溯是指虧損時(shí)從稅法規(guī)定的過去期限內(nèi)已交的所得稅中辦理退稅，而后轉(zhuǎn)是指前溯期限的應(yīng)稅收益總額尚不足以抵補(bǔ)應(yīng)稅虧損時(shí)，其差額允許后轉(zhuǎn)抵補(bǔ)應(yīng)稅收益，在未來規(guī)定的期限內(nèi)抵減應(yīng)付所得稅。這樣，在營業(yè)虧損抵回時(shí)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上為短期應(yīng)收款，在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少；而當(dāng)營業(yè)虧損抵回后時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為遞延所得稅負(fù)債的減少，在損益表上反映營業(yè)虧損的減少。這兩種處理都將給公司帶來所得稅上的好處。采用營業(yè)虧損回抵，對(duì)改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，使企業(yè)盡快扭虧為盈非常有利。我們建議我國企業(yè)所得稅法應(yīng)該放寬虧損抵兔，使?fàn)I業(yè)虧損可以向前回抵，并改變經(jīng)營虧損的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

　　二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)逐步采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　1994年財(cái)政部頒布《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，會(huì)計(jì)核算可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響法，其中納稅影響法又包括遞延法和債務(wù)法。債務(wù)法可分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種?；谖覈?jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)為“收入、費(fèi)用”觀——從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響視作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，我國采用損益表債務(wù)法。該法相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法而言，計(jì)算程序復(fù)雜，且確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)不宜把握，有些其他暫時(shí)性差異，損益表債務(wù)法甄別不出來，不利于計(jì)量所得稅。

　我們建議，在目前除了鼓勵(lì)采用損益表債務(wù)法之外，要加快制定相關(guān)準(zhǔn)則并頒布出臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，介紹國際慣例，從而為未來我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法做好準(zhǔn)備。從目前看資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是比較科學(xué)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法：

　　(1)此法符合市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則的計(jì)量；

　　(2)對(duì)于未利用可抵扣虧損和未利用稅款抵減的可向后期結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)一項(xiàng)遞所得稅資產(chǎn)。有利于利用遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷，減少遞延所得稅負(fù)債，延長應(yīng)交稅金的時(shí)間，為企業(yè)贏得了更多的現(xiàn)金流量，不失為一種不須償還利息的舉債經(jīng)營方法。