解讀財稅[2009]72號：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除有新規(guī)

　　8月10日， 財政部、國家稅務(wù)總局在此次下發(fā)的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）中表示，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　專家分析指出，在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，“72號文”對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造這三個行業(yè)出臺此項優(yōu)惠政策，在一定程度上也是在為企業(yè)減負。對于這三個廣告和宣傳費的比例在企業(yè)的銷售收入中占得比重比較大行業(yè)來說，是一項重大利好。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)字顯示，截至今年一季度，光明、伊利、蒙牛一季度廣告費合計已經(jīng)達到15億元。在如此大比重的支出情況下，30%稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的出臺無疑對企業(yè)是一個好消息。中國乳業(yè)協(xié)會理事王丁棉也認為，由于中小企業(yè)的廣告費用一般控制在收入5%~10%水平，所以大企業(yè)較為受惠。

　　此前，《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”但專家也同時提醒，“72號文”的這一利好是不含酒類飲料制造企業(yè)的。比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。

　　除了扣除標(biāo)準(zhǔn)提升外，對于采取特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)的扣稅問題，“72號文”也進行了明確。文件規(guī)定，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。今后，企業(yè)就可以以每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額來計算繳納企業(yè)所得稅了。同時，“72號文”還對此案用特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)進行了定義，即，飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。這一認定標(biāo)準(zhǔn)也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的。

　　根據(jù)上述規(guī)定，專家分析指出，當(dāng)前，不少知名的飲料生產(chǎn)企業(yè)會采取授權(quán)生產(chǎn)銷售的模式，特別是像可口可樂等國際知名企業(yè)，在國內(nèi)基本是采取的授權(quán)生產(chǎn)銷售模式。“72號文”允許企業(yè)的品牌持有方進行費用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務(wù)機關(guān)的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應(yīng)將相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

　　據(jù)國稅總局所得稅司介紹，在新企業(yè)所得稅法實施之前，廣告宣傳費用的稅前扣除比例，針對不同行業(yè)有2％、8％等多個檔次，新稅法之后統(tǒng)一為15％，但一直未對煙草行業(yè)進行明確規(guī)定。而此次，財政部、國家稅務(wù)總局將此標(biāo)準(zhǔn)提升到了30%，并且對煙草行業(yè)也做出明確規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　兩部委表示，這一規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。財政部財政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任張學(xué)誕表示，從時間上看，2008年的企業(yè)所得稅已經(jīng)匯算清繳完畢，但是可以在下一年度進行補繳，一旦進行補繳工作量可能會很大。

　　而且，中國控?zé)焻f(xié)會副會長兼秘書長許桂華此前表示，中國將在2011年1月起全面禁止煙草廣告及相關(guān)的促銷贊助活動。此前廣告法等明確規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告或以文章的形式變相發(fā)布煙草廣告。中國社科院價格與稅收研究室副主任張斌表示，不允許稅前扣除，意味著企業(yè)應(yīng)納稅所得額提高，所要繳納的所得稅也會提高，將在企業(yè)稅后利潤上有所反映，也就是有所降低。他表示，這也體現(xiàn)出我國在控?zé)熜袆訌亩愂战嵌冗M行調(diào)控的舉措。張學(xué)誕也表示，這種對煙草行業(yè)進行的限制是有必要的。此前，我國規(guī)定，對糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。

　　此外，財政部有關(guān)負責(zé)人還表示,2008年之前的老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策,對外資企業(yè)則沒有限制。2008年實施的條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策,同時,考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊,根據(jù)其實際情況作出了具體規(guī)定。

　　按照“72號文”文的規(guī)定，上述政策自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。也就是說，相關(guān)企業(yè)可以享受三年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費30％的稅前扣除優(yōu)惠。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的統(tǒng)一實施,降低了企業(yè)的稅收負擔(dān),提高了企業(yè)的稅后剩余利益,有利于擴大生產(chǎn)規(guī)模。同時實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅收負擔(dān),可以促進形成平等的市場競爭環(huán)境。 但專家也分析認為，從更大的視角來看，提升廣告和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除是經(jīng)濟市場化、企業(yè)經(jīng)營自主化的大趨勢?？鄢壤奶岣呶幢匾欢軗Q來企業(yè)稅金的減少和利潤的增加，對那些競爭激烈的行業(yè)和企業(yè)，可能反而會帶動廣告投入的增加和競爭的進一步加劇。