2005年8月25日，財政部正式頒布了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（財政部財會〔2005〕14號，以下簡稱《規(guī)定》）�！兑�(guī)定》自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行。2006年2月15日，財政部又頒布了由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的一整套企業(yè)新會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。目前，對銀行業(yè)影響較大的新會計準(zhǔn)則主要集中在金融工具確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等四項準(zhǔn)則。
一、新會計準(zhǔn)則實施中的難點
�。ㄒ唬┎捎霉蕛r值計量引起財務(wù)報表狀況的大起大伏。實施新會計準(zhǔn)則，將給銀行的損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益。這種當(dāng)期計入損益的方法與歷史成本法相比，金融資產(chǎn)價格隨市場價格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動頻率將導(dǎo)致財務(wù)狀況以及贏利能力的頻繁波動。
（二）公允價值的測算存在難度。一是相關(guān)市場發(fā)展不夠成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值直接按照市場價格的方式獲取，對于那些沒有活躍在公開市場的金融資產(chǎn)，公允價值的測算只能依賴于相關(guān)人員的判斷或委托評估公司評估，而這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當(dāng)期利潤的“一道關(guān)口”。二是由于獲得公允價值信息需要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業(yè)務(wù)、個人金融、財務(wù)會計等多個部門，因此，很難測算出一個能夠體現(xiàn)實際價值的“公允價值”。
�。ㄈ⿲嶋H利率難以精確計算，并且實際利率的微小變動會對會計盈余產(chǎn)生很大的波動。在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實際利率法。一是對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)的實際利率計算，即固定利息收入與金融資產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關(guān)手續(xù)費，這是非常難以精確計量的。二是對于浮動利率的貸款和債券資產(chǎn)，更加具有不可精確性，因為實際利率的計算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個難點。如在某貸款減值的實例中，如果將實際利率調(diào)整為合同利率的0.8倍，則實際利率變?yōu)?.256％，2年后欠息情況下應(yīng)計提貸款減值準(zhǔn)備變?yōu)?429.05萬元，比按合同利率（6.57％）的計提減值少提了15263.17萬元。因此，在實施實際利率折現(xiàn)金流時，浮動利率的經(jīng)常性調(diào)整，對于金融資產(chǎn)的會計盈余會產(chǎn)生很大的波動。
二、新會計準(zhǔn)則實施中的幾個應(yīng)對之策
�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行應(yīng)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長方式，通過提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的方式提高贏利水平。新會計準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了注重業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量和強化風(fēng)險管理的導(dǎo)向。商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營上要做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平。
�。ǘ┥虡I(yè)銀行要做好新會計準(zhǔn)則實施后的相關(guān)配套工作，構(gòu)建公允價值的計價模型系統(tǒng)。首先，要按照持有目的區(qū)分金融資產(chǎn)，對金融資產(chǎn)的價值按市場波動情況實行動態(tài)評估、管理和考核。其次，要按照新會計準(zhǔn)則改造現(xiàn)有的財務(wù)會計系統(tǒng)，進一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進行業(yè)務(wù)流程再造，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，滿足會計核算和信息披露的要求。此外，還應(yīng)引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進行甄別，對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進行大量改造；增加投資改進內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。
�。ㄈ┥虡I(yè)銀行要提高資本充足率管理水平，增強抵御風(fēng)險的能力。針對新會計準(zhǔn)則實施可能進一步加劇資本的不確定性，商業(yè)銀行應(yīng)強化經(jīng)濟資本管理理念，把實施經(jīng)濟資本管理制度作為落實資本充足率監(jiān)管要求的內(nèi)部管理工具，建立和完善經(jīng)濟資本回報率約束機制，并發(fā)揮風(fēng)險定價戰(zhàn)略引導(dǎo)作用，有效地約束各商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)的增長，將資源配置到低風(fēng)險、高回報的業(yè)務(wù)上，從而基本保持風(fēng)險的增長與資本的增長相協(xié)調(diào)，使資本充足率水平逐年提高，不斷增強抵御風(fēng)險的能力，逐步實現(xiàn)由過去單純追求規(guī)模擴張向內(nèi)涵式增長轉(zhuǎn)變。特別是銀行管理層在作出經(jīng)營決策形成資產(chǎn)、負(fù)債前就要對確定承受風(fēng)險的方式和后續(xù)管理的方法，不斷提升贏利水平。
�。ㄋ模┙M織全方位、各層次的培訓(xùn)工作，提高商業(yè)銀行財務(wù)人員對新會計制度的理解和職業(yè)判斷力。新會計準(zhǔn)則的實施，無論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)性都對會計人員提出了更高的要求。金融資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)以及公允價值的計量等各方面會計準(zhǔn)則的改變，對于銀行會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)及會計理念都提出了更高的要求，會計人員既需要對知識進行全面更新，又要充分發(fā)揮積極主動性以有效解決新準(zhǔn)則體系實施過程中遇到的新問題。因此，加強對會計人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，保證財會部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門都熟悉掌握新會計準(zhǔn)則，顯得非常重要。
�。ㄎ澹┓e極開展同業(yè)交流。目前，已經(jīng)有上市銀行先實施了新會計準(zhǔn)則。對于未實施新會計制度的銀行機構(gòu)，積極與已經(jīng)實施的銀行機構(gòu)開展交流學(xué)習(xí)，以便提高自己適應(yīng)新會計制度的能力，借鑒同業(yè)的成功經(jīng)驗，避免工作上走彎路。