分期收款的財稅差異如何規(guī)定

    【問題】

    分期收款會計上以合同約定收款期限確認收入，稅法上如何確認收入計提銷項稅額？是否存在差異？具體的賬務處理如何核算？

    【解答】

    分期收款，按新會計準則，不是按合同約定期限確認收入。新會計準則規(guī)定，會計上分期收款方式

    銷售貨物，具有融資租賃性質，應以現值確認收八，分期收款額與現值的差額計入未實現融資收益科目中，銷售時分錄：

    借：長期應收款 銀行存款（所收到的增值稅）

        貸：主營業(yè)務收入（現值）

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（如果開具了全額發(fā)票，全額計稅，如果銷售時按當期收入額開票，以開票額計稅）

            未實現融資收益

    同時，結轉成本：

    借：主營業(yè)務成本

        貸：庫存商品

    按合同收到貨款時：

    借：銀行存款

        貸：長期應收款

    借：未實現融資收益

        貸：財務費用——分期確認未實現融資收益

    稅法上確認收入，不同的稅種均有不同規(guī)定，比如：

    《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第（三）款規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。

    涉及到企業(yè)所得稅方面，根據《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條第（一）款規(guī)定，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現，并據以計算應納稅所得額。