合理利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。這一規(guī)定與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例變化較大，除結(jié)合原稅法按銷(xiāo)售收入的一定比例限制扣除的規(guī)定限制外，借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法。

　　兩方面的限制需要納稅人關(guān)注，那么在2008年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算怎樣才能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？我們來(lái)算一算。

　　假設(shè)企業(yè)2008年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 =X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi) = Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60% = X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。

　　一般情況下，企業(yè)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 是可以測(cè)算的，我們假定2008年企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 X= 10000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)10000×5‰=50（萬(wàn)元），那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元 / 60% =83）萬(wàn)元），其它銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入可以依此類(lèi)推。

　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元>計(jì)劃83萬(wàn)元，即大于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40（萬(wàn)元），但是另一方面銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰只有50萬(wàn)元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元?jiǎng)t要付出112.50萬(wàn)元的代價(jià)。

　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元<計(jì)劃83萬(wàn)元，即小于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16（萬(wàn)元），另一方面銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為50萬(wàn)元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t要付出44萬(wàn)元的代價(jià)。

　　結(jié)論如下：

　　當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。

　　當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。

　　所以在新的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》實(shí)施后，如何合理規(guī)避稅收方面的限制性條款，盡可能減少稅金流出，也是企業(yè)管理需要關(guān)注的方面。