新《企業(yè)所得稅法》解讀：境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利

　　法條

　　第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　釋義

　　本條是對(duì)境內(nèi)外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定。

　　本條是新創(chuàng)設(shè)的條款，是對(duì)原內(nèi)資、外資稅法的一個(gè)改進(jìn)和完善。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程的加快，很多企業(yè)直接走出國(guó)門(mén)，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。對(duì)于這種跨國(guó)經(jīng)營(yíng)如何確定應(yīng)納稅所得額，如何進(jìn)行稅收管理，是擺在我國(guó)財(cái)稅部門(mén)面前的一道難題。這就是本條款制定的主要背景。

　　匯總納稅是指匯繳成員企業(yè)和單位按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（或虧損額），由其總機(jī)構(gòu)或規(guī)定的納稅人匯總繳納所得稅的辦法。實(shí)行匯總納稅，表面上看只是稅收征收管理方法的改變，但由于匯總繳納允許各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的盈虧相互抵補(bǔ)后繳納企業(yè)所得稅，部分減少了匯總企業(yè)的應(yīng)納稅額，其實(shí)際是給予了匯總納稅企業(yè)一種稅收優(yōu)惠。這主要是針對(duì)原稅法而言，在原稅法的框架下，對(duì)企業(yè)各個(gè)獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，實(shí)際上是一種稅收優(yōu)惠政策。但在新稅法的框架下，對(duì)企業(yè)成立的各個(gè)不具有獨(dú)立法人地位的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，是法人所得稅制的內(nèi)在要求，而不是一種稅收優(yōu)惠。因?yàn)楸痉▽?shí)際上實(shí)行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨(dú)立核算單位，因此，理應(yīng)對(duì)不具有獨(dú)立法人地位的內(nèi)外資分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算盈虧，實(shí)行匯總納稅。

　　但本法卻規(guī)定了企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。這樣規(guī)定的主要目的是為了更好地保證國(guó)內(nèi)稅基，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利，由于對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對(duì)較大，則很容易引發(fā)企業(yè)通過(guò)非正常手段虛增境外虧損的動(dòng)機(jī)，從而對(duì)國(guó)內(nèi)稅基造成侵蝕。雖然企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的盈虧還是允許相互彌補(bǔ)的。這也體現(xiàn)了我國(guó)在處理跨國(guó)所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的“來(lái)源地優(yōu)先”的原則，即發(fā)生在一國(guó)的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國(guó)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法正是按這一辦法進(jìn)行操作的，這將在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中加以明確。