解讀個稅自行納稅申報納稅人應(yīng)注意的事項(xiàng)
國家稅務(wù)總局下發(fā)的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號，以下簡稱《辦法》），明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報的五種情形，和自行納稅申報的具體操作方法。文件中除明確“年所得12萬元以上的”情形外，其他規(guī)定都是把散見于不同稅法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總整理，便于征納雙方理解和運(yùn)用。納稅申報的其他事項(xiàng)，《辦法》中沒有明確的，依照稅收征管法、個人所得稅法及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。以下為您詳細(xì)解讀在自行申報納稅中應(yīng)注意的事項(xiàng)。
一、“年所得12萬元以上的”納稅申報注意事項(xiàng)：
本次《辦法》最大的進(jìn)步是明確了“年所得12萬元以上的”，而且也是重點(diǎn)管理對象，這樣就使稅務(wù)管理有具體的可操作性。本文也重點(diǎn)介紹這種情況的注意事項(xiàng)，其他情形比較簡單，介紹的也比較粗略一些。
按照個人所得稅法實(shí)施條例和《辦法》的規(guī)定，如果個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得超過12萬元，無論其平常取得各項(xiàng)所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按《辦法》的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
1、納稅地點(diǎn)：《辦法》規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，年度終了后的納稅申報地點(diǎn)應(yīng)區(qū)別不同情況（共四種情況）按順序來確定，這次《辦法》規(guī)定的比其他文件更加具體可行，需要強(qiáng)調(diào)的是必須按照順序確定的地點(diǎn)進(jìn)行申報，而不可人為隨意選擇，這是強(qiáng)制性規(guī)定。納稅人的納稅申報地點(diǎn)確定后，一般不得隨意變更，因特殊情況變更納稅申報地點(diǎn)的，須報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2、納稅時間：按照實(shí)施條例和《辦法》的規(guī)定，從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。也就是說，2006年年所得達(dá)到12萬元的納稅人，應(yīng)該在2007年1月1日至3月31日到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是有兩種例外情況是：納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理；納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
3、納稅申報方式：根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅人可以采取多種靈活的方式辦理納稅申報，共有四種方式可以選擇：可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報、可以郵寄申報、可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報、也可以采取中介代理方式申報等。因此，年所得12萬元以上的個人不一定都去辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報，而是可以根據(jù)自己的情況，選擇方便、適合的方式進(jìn)行申報。需要注意的是，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。
4、“年所得12萬元以上的”包括內(nèi)容：《辦法》規(guī)定，年所得12萬元以上的，是指一個納稅年度內(nèi)以下11項(xiàng)所得合計達(dá)到12萬元：“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。這里關(guān)鍵是要掌握哪些所得可以不計算在年所得中。在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項(xiàng)：
?。ㄒ唬﹤€人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得。
?。ǘ﹤€人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。
?。ㄈ﹤€人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金（簡稱“三費(fèi)一金”）。
這里還有一個關(guān)鍵點(diǎn)是：一定要分項(xiàng)計算，因?yàn)槊恳豁?xiàng)目的稅率和費(fèi)用扣除額是不一樣的?，F(xiàn)實(shí)生活中，這樣的現(xiàn)象比較普遍：某人在一個單位上班，但是單位不給交納養(yǎng)老保險，需要自己交納養(yǎng)老保險，這樣在年底申報時記住要扣除自己交納的養(yǎng)老保險等。例如：2006年，某納稅人全年取得工資收入180000元，單位沒有交納養(yǎng)老保險，個人按照規(guī)定繳納了“三費(fèi)一金”15000元，則該納稅人個人按照規(guī)定繳納的“三費(fèi)一金”15000元可以從工資收入180000元中剔除。
5、提供、填寫的資料和信息：納稅申報表既可以從地方稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上免費(fèi)下載，也可以直接到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取，納稅申報時需要填報的信息按照要求填寫即可。
6、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)投資者、以及對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營人其日常納稅申報與以前相比沒有什么變化。但其中年所得12萬元以上的，除了要象以前一樣進(jìn)行日常納稅申報外，年度終了后還需按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，再辦理一次納稅申報。納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報或在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報，7日內(nèi)時間太集中也短暫，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理起來也很繁重。應(yīng)該按照電話費(fèi)交納的辦法，最好規(guī)定一個時間段，比如每月的5日至月底均可以申報交納，既可以方便納稅人也可以緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)的集中工作量。
二、從兩處以上取得工資薪金所得的納稅申報注意事項(xiàng)：
按照個人所得稅法第八條、個人所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，納稅人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)于取得所得的次月七日內(nèi)，選擇并固定在其中一處任職受雇單位所在地的主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報。申報時，應(yīng)報送《個人所得稅月份申報表》，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。
三、從中國境外取得所得的納稅人，納稅申報注意事項(xiàng)：
按照《辦法》的規(guī)定，從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后30日內(nèi)，向中國境內(nèi)戶籍所在地的主管地稅機(jī)關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機(jī)關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地稅機(jī)關(guān)申報。申報時，納稅人應(yīng)報送《個人所得稅年度申報表》，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。
四、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的納稅申報：
申報地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。申報時，應(yīng)報送《個人所得稅月份申報表》，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。如果有扣繳義務(wù)人而沒有扣繳的，根據(jù)稅收征管法第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
五、納稅人取得其他各種情形的所得納稅申報：
納稅人取得其他各種情形的所得，按稅法規(guī)定須申報納稅的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月7日內(nèi)，向取得所得所在地的主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報。但遺憾的是，“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”沒有具體明確是哪種情形，因此，《辦法》規(guī)定，這種情形的納稅申報具體辦法，根據(jù)國務(wù)院明確的具體情形另行做出規(guī)定。