解讀外企購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅應(yīng)注意鼓勵(lì)類項(xiàng)目的適用

　　某外商投資企業(yè)江蘇XX金屬制品有限公司主要從事高檔建筑五金件、水暖器材、不銹鋼帶、不銹鋼內(nèi)襯復(fù)合管、其他金屬制品的生產(chǎn)加工及自產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，該企業(yè)投資購(gòu)買了1450多萬(wàn)元的國(guó)產(chǎn)設(shè)備用于前期工程的建設(shè)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了抵免企業(yè)所得稅580余萬(wàn)的申請(qǐng)，企業(yè)提供的外經(jīng)部門確認(rèn)的鼓勵(lì)類條款為《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》第三類第十五條第3項(xiàng)“高檔建筑五金件、水暖器材及五金件開發(fā)、生產(chǎn)”。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2000]第049號(hào)）第一條規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”，該條款表明企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資申請(qǐng)抵免所得稅的首要前提條件是企業(yè)必須從事鼓勵(lì)類項(xiàng)目投資，所購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)用于鼓勵(lì)類項(xiàng)目建設(shè)。（注：國(guó)家對(duì)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》定期修訂，目前國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅應(yīng)是鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，已無限制乙類目錄）

　　而該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍中除了屬于國(guó)家鼓勵(lì)的“高檔建筑五金件、水暖器材及五金件開發(fā)、生產(chǎn)”之外，還有“不銹鋼帶、不銹鋼內(nèi)襯復(fù)合管、其他金屬制品的生產(chǎn)加工”等項(xiàng)目并未被外經(jīng)部門確認(rèn)為鼓勵(lì)類項(xiàng)目。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核人員在實(shí)地調(diào)查時(shí)也發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)時(shí)只生產(chǎn)不銹鋼帶并銷售該產(chǎn)品，且申請(qǐng)抵免所得稅的所購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全部用于不銹鋼帶的生產(chǎn)，并非用于高檔建筑五金件、水暖器材等產(chǎn)品的生產(chǎn)，故其申請(qǐng)抵免所得稅不符合稅法相關(guān)規(guī)定，未予辦理抵免手續(xù)。

　　因此，外商投資企業(yè)尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍較廣的企業(yè)在申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)注意需按照稅法的規(guī)定嚴(yán)格劃分投資項(xiàng)目中鼓勵(lì)類項(xiàng)目及非鼓勵(lì)類項(xiàng)目?jī)?nèi)容，只有鼓勵(lì)類項(xiàng)目投資下購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備才具備申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的資格。