關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征免界限如何劃定的解讀

　　隨著私營企業(yè)蓬勃發(fā)展，個人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、回收等經(jīng)濟行為也異常活躍。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人股權(quán)屬個人財產(chǎn)，個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，但如何界定個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓在復(fù)雜的經(jīng)濟活動中是否真正實現(xiàn)是個人所得稅管征中的難題。最近，國家稅務(wù)總局就納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如何征收個人所得稅問題下發(fā)了國稅函［2005］130號文件（下稱“130號文件”），這個文件怎么理解，如何執(zhí)行，涉及到哪些相關(guān)問題呢？

　　文件內(nèi)容該文件的內(nèi)容主要有兩點：

　　一是對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)履行完畢、股權(quán)也已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，由于種種原因，當(dāng)事人雙方又簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，則屬另一次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前一次的轉(zhuǎn)讓行為已征收的個人所得稅稅款不予退回。

　　二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，不征收個人所得稅。

　　確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)130號文件規(guī)定的精神，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的確認(rèn)有以下幾個標(biāo)準(zhǔn)，且必須同時存在：

　　一是原則上轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須簽訂轉(zhuǎn)讓合同，注明轉(zhuǎn)讓股權(quán)的種類、數(shù)量、過戶時間、轉(zhuǎn)讓款支付辦法和時間、債權(quán)債務(wù)的處理、法律責(zé)任的歸屬等內(nèi)容。對于民間小企業(yè)特別是農(nóng)民入股的企業(yè)，由于知識水平、法律意識、民間習(xí)慣的原因，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本上沒有簽訂合同，而是口頭協(xié)議，只要資金過戶了，轉(zhuǎn)讓便實現(xiàn)。對這種情況，確認(rèn)的辦法要么有人證明，要么在企業(yè)財務(wù)處理上有記錄。

　　二是企業(yè)章程改變。按照企業(yè)注冊的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作變更登記，沒有變更登記，是沒有法律保障的轉(zhuǎn)讓。當(dāng)前民間小企業(yè)中，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記均是原來的，一旦發(fā)生法律糾紛，則責(zé)任仍屬原股東。

　　三是轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)過戶。過戶的確認(rèn)，涉及個人所得稅收入實現(xiàn)的確認(rèn)原則，而這恰恰是個人所得稅法沒有明確的法律缺陷。通常的理解是，除經(jīng)營所得（即個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得）外，個人所得稅其他應(yīng)稅項目以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)收入的實現(xiàn)與否，但具體認(rèn)定上還比較復(fù)雜。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，有以下情況的均屬收入的實現(xiàn)：第一是現(xiàn)金的實際轉(zhuǎn)移，如通過銀行過戶（有銀行過戶憑證），或有人證明的私下現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，或支付原股東應(yīng)當(dāng)支付的債務(wù)，或幫助原股東購買其所需的財產(chǎn)、物資等。第二是財務(wù)賬上有明確的會計記錄且有簽字（分錄、憑證）。當(dāng)然，款項過戶的方式方法要與合同載明的辦法聯(lián)系起來考慮。

　　上述三個條件均滿足的，應(yīng)當(dāng)可以確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成和轉(zhuǎn)讓者收入的實現(xiàn)并據(jù)以征收個人所得稅。由于某一條件未履行完畢，又因執(zhí)行仲裁或其他原因最終沒有滿足上述三個條件的，不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的完成，也不能確認(rèn)個人收入的實現(xiàn)。

　　案例分析：某煤業(yè)有限公司原有10個股東，由于內(nèi)部矛盾激化于2004年初進行公司內(nèi)部股權(quán)重組，規(guī)定原10個股東均可以個人名義投標(biāo)。最后股東張三競標(biāo)成功，但張三是代表李四、王五等5個原股東的，馬六等5個股東落標(biāo)。原來，張三等5個原股東在競標(biāo)前曾達成秘密聯(lián)合競標(biāo)協(xié)議，規(guī)定任何一個股東競標(biāo)成功均是代表5人成功，重組后仍由5人聯(lián)合經(jīng)營。競標(biāo)成功后，張三等五人重新起草章程向工商部門變更原公司股權(quán)及股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議也按時簽訂，張三等5位股東按他們在公司重組后所占股份比例根據(jù)馬六等5位股東提供的付款賬號分別支付轉(zhuǎn)讓款。

　　在這個例子中，張三是名副其實的競標(biāo)成功者，李四等4人也是落標(biāo)者，但重組后，李四等4人又與張三聯(lián)合經(jīng)營，對于李四等4人而言，僅簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而已，公司章程中的股東并沒有變更，張三也沒有向他們四人支付轉(zhuǎn)讓資金，所以，李四等4人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有完成，收入也沒有實現(xiàn)。而馬六等5位原股東，在公司重新競標(biāo)后，既簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，又在公司新章程中被變更了股東（不再是股東了），更從張三等5人手中接受了轉(zhuǎn)讓款，因此，馬六等5人的股權(quán)完成了轉(zhuǎn)讓，其個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也實現(xiàn)了，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，對李四等4人不應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅，對馬六等5人應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅。