新辦出口業(yè)務(wù)的外企如何開增值稅票

　　問： 請問：新辦出口業(yè)務(wù)的外資企業(yè)如何開具增值稅發(fā)票及賬務(wù)處理？出口企業(yè)是否需要到稅務(wù)機關(guān)備案？壞賬準備稅法規(guī)定的扣除比例是多少？

　　答：企業(yè)出口銷售貨物應(yīng)按規(guī)定領(lǐng)購并開具出口商品發(fā)票，而不開具增值稅專用發(fā)票。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》（國稅發(fā)[1993]150號）第四條第（三）款規(guī)定，銷售報關(guān)出口的貨物不得開具專用發(fā)票。企業(yè)出口貨物時，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——出口收入”科目。

　　從事出口銷售的企業(yè)應(yīng)按下列文件的規(guī)定到主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國對外貿(mào)易法》、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函[2004]955號）第一條規(guī)定：“從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人，按《外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。 ……　對外貿(mào)易經(jīng)營者如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于備案登記撤并、變更之日起三十日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理注銷或變更退稅認定手續(xù)?！?/p>

　　關(guān)于壞賬準備的稅前扣除比例問題，稅法只對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外資企業(yè)作出了相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則等相關(guān)文件的規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過百分之三的壞帳準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。